我國餐飲業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施

劉新未，周 凱

（1.吉林大學(xué) 商學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130012；2.長(zhǎng)春大學(xué) 美術(shù)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130022）

一、餐飲業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)狀

隨著人們生活水平的不斷改善，餐飲業(yè)的發(fā)展也非常迅速，對(duì)國家稅收的貢獻(xiàn)不可小覷。但是餐飲業(yè)繳納稅款的同時(shí)，偷稅漏稅的現(xiàn)象卻逐漸加劇。為更好地研究這個(gè)現(xiàn)象，設(shè)計(jì)并發(fā)放了調(diào)查問卷200份，收回有效問卷194份，并對(duì)問卷的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析。

（一）發(fā)票管理不善

從餐飲企業(yè)開具發(fā)票的情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果中可以看出，絕大多數(shù)的企業(yè)不會(huì)主動(dòng)給顧客開具發(fā)票，而顧客就餐后索要發(fā)票的人數(shù)僅約占調(diào)查人數(shù)的30%，這就使企業(yè)得以隱藏真實(shí)的營(yíng)業(yè)收入，“堂而皇之”的逃避稅款。而當(dāng)少數(shù)消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)仍會(huì)遇到各種困難，消費(fèi)者面臨困難時(shí)的妥協(xié)和退讓無疑又縱容了餐飲業(yè)更加猖獗的利用發(fā)票來偷稅漏稅。

圖1 餐飲業(yè)拒開發(fā)票調(diào)查分析圖

如圖1所示，企業(yè)以贈(zèng)送、打折、優(yōu)惠、抹零、發(fā)票用完了改日再來取等理由居多，但經(jīng)過對(duì)一些餐飲企業(yè)的觀察和實(shí)地考察，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)并不是真的缺少發(fā)票，如果消費(fèi)者堅(jiān)持索要發(fā)票最后還是會(huì)拿到的，還有些企業(yè)將發(fā)票二次使用或把假發(fā)票給消費(fèi)者，一般情況下顧客嫌麻煩就不會(huì)再追究了，問卷結(jié)果顯示僅有14.43%的調(diào)查對(duì)象會(huì)識(shí)別假發(fā)票，而61.86%的調(diào)查對(duì)象完全不會(huì)辨認(rèn)，這就又給不法企業(yè)可乘之機(jī)。

（二）賬簿設(shè)置不合規(guī)

不少餐飲企業(yè)不按有關(guān)法規(guī)設(shè)賬，設(shè)置兩套賬，一套賬用來偷稅。2006年8月，廣州地稅第四稽查局在廣州荔灣區(qū)查處了一餐飲企業(yè)的偷稅案件。據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)內(nèi)外“兩套帳”中營(yíng)業(yè)收入的差異達(dá)三千多萬元。私設(shè)賬簿對(duì)我國稅收的影響十分不利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取企業(yè)的真實(shí)營(yíng)業(yè)收入，查實(shí)難度很大。[1]

（三）成本費(fèi)用核算混亂

餐飲業(yè)從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購的原材料在總支出中所占比重較大，且多從個(gè)體戶、小攤販取得購料，數(shù)量小、種類多，一般情況下無法取得有效憑證。[2]因此白條入賬、坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象十分普遍。同時(shí)許多餐飲企業(yè)在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，比如為員工租用房子費(fèi)用，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的私人消費(fèi)等隨意歸為企業(yè)的費(fèi)用，不按規(guī)定攤銷租入的固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，而是一次計(jì)入當(dāng)期的損益，從而造成了稅款的流失。

（四）個(gè)人所得稅申報(bào)出入較大

從事餐飲業(yè)的人員流動(dòng)性較大，且大部分員工為流動(dòng)人口，一些高級(jí)廚師和高級(jí)管理人員跳槽頻率高，這就為一些別有用心的餐飲企業(yè)虛假申報(bào)個(gè)人所得稅提供了便利條件。根據(jù)百才招聘網(wǎng)提供的實(shí)時(shí)信息，截至2014年2月12日，北京餐飲業(yè)各類廚師長(zhǎng)的月均工資如下表1所示，可以看出廚師行業(yè)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上企業(yè)為了逃避個(gè)稅，會(huì)對(duì)高級(jí)廚師和高級(jí)管理人員的月工資偏低申報(bào)，即使賬冊(cè)健全，經(jīng)營(yíng)較規(guī)范的國有企業(yè)也不例外。

圖2 北京餐飲業(yè)廚師長(zhǎng)月均工資圖

二、餐飲業(yè)偷稅漏稅的原因

（一）公民納稅意識(shí)淡薄

公民納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響了稅收的多少。通過調(diào)查問卷的結(jié)果顯示絕大多數(shù)餐飲企業(yè)不會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票，消費(fèi)者面對(duì)餐飲企業(yè)的不法行為時(shí)，大部分人都是事不關(guān)己的態(tài)度，調(diào)查對(duì)象中只有2.06%的人會(huì)選擇維權(quán)，這些都是公民納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。還有不少企業(yè)，視國家稅法于無形，明知故犯，欠稅、偷稅、漏稅、抗稅的行為時(shí)有發(fā)生。

（二）稅收負(fù)擔(dān)過重

目前，我國對(duì)餐飲業(yè)征收20種稅費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、衛(wèi)生費(fèi)、排污費(fèi)等，并且餐飲業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，我國服務(wù)業(yè)稅率一般為3%，然而餐飲業(yè)卻為5%。2011年國稅總局頒布的第62號(hào)《關(guān)于旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。”這樣的規(guī)定出臺(tái)后對(duì)餐飲業(yè)的打包外賣影響很大。

（三）稅收征管中的漏洞

許多餐飲企業(yè)有意鉆稅收征管的空子，采用各種方法逃避稅款。目前，稅收征管中的漏洞主要有以下幾方面：

1.稅收征管人員素質(zhì)不高

有的征管人員在征稅時(shí)不僅沒有對(duì)納稅企業(yè)起到監(jiān)督作用，反而與經(jīng)營(yíng)者“串通一氣”，只征收所謂的“人情稅”。這種現(xiàn)象大大助長(zhǎng)了偷稅漏稅者的氣焰，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境造成及其惡劣的影響。

2.稅款征收不到位

稅務(wù)部門征管手段落后，具體表現(xiàn)在稅務(wù)部門對(duì)餐飲企業(yè)和個(gè)體納稅人實(shí)行核定征收時(shí)，不能準(zhǔn)確地將其應(yīng)繳納的稅收核實(shí)到位，造成了大量的稅收流失。

3.稅收成本偏高

盲目追求硬件設(shè)備的高檔次，實(shí)際上設(shè)備的使用效率卻不高，技術(shù)手段也相對(duì)落后。同時(shí)，稅收征管中各部門之間的工作缺乏有效的銜接和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致重復(fù)工作較多。[3]這些問題的存在增大了稅收的成本。

4.社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全

征納雙方之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱。一些關(guān)鍵的涉稅信息往往掌握在政府有關(guān)部門、單位和個(gè)人手中，但由于缺乏責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的穩(wěn)定機(jī)制，社會(huì)綜合治稅的大氣候難以形成。

（四）稅收的宣傳力度以及對(duì)涉稅行為的懲處力度不夠

在被調(diào)查的幾乎包括全國各地的194個(gè)對(duì)象中，只有8人認(rèn)為自己所在地有足夠的稅收宣傳力度，由此可見一些企業(yè)之所以能夠成功偷稅漏稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位有一定的聯(lián)系。餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)繳納稅款的意義理解不透徹，對(duì)稅法的相關(guān)知識(shí)也只是一知半解，結(jié)果選擇為了一己私利而犧牲國家的利益，消費(fèi)者也不懂得如何利用法律武器保護(hù)自己和國家權(quán)益。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅行為的懲處力度不夠，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查部門處了解到，對(duì)于涉稅的行為，他們通常采以不罰、輕罰、以補(bǔ)代罰，以罰代刑的方式。

三、防范企業(yè)偷稅漏稅的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)稅收的宣傳教育工作，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)

增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，是治理餐飲業(yè)偷稅漏稅的關(guān)鍵。稅法的宣傳教育工作不是一朝一夕的事情，它需要稅務(wù)相關(guān)部門持久地貫徹下去。工作的重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面入手：首先，要建立一支高素質(zhì)的稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)，具備專業(yè)化的業(yè)務(wù)技能，定期深入基層進(jìn)行宣傳，開展宣傳日活動(dòng)，使公民受到經(jīng)常性的教育。其次，要建立稅收宣傳常態(tài)機(jī)制。最后，要擁有創(chuàng)新的宣傳形式，增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)效性。

（二）健全發(fā)票管理制度，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”

1.國家應(yīng)該加強(qiáng)打擊假發(fā)票的力度，廣泛宣傳識(shí)別發(fā)票真假的辦法。

2.推廣有獎(jiǎng)發(fā)票的覆蓋，增加獎(jiǎng)勵(lì)的種類。在調(diào)查消費(fèi)者索要發(fā)票目的時(shí)發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)消費(fèi)者在索要發(fā)票時(shí)有想要參與抽獎(jiǎng)的因素存在。

由此可見增大中獎(jiǎng)率或中獎(jiǎng)金額等是幫助國家抑制偷稅漏稅的一種手段。

3.加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管，從群眾和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)方面著手，做到雙管齊下。對(duì)稅收違法行為的舉報(bào)者要加大獎(jiǎng)勵(lì)程度，提高群眾監(jiān)督的積極性和主動(dòng)性。[4]各地主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督領(lǐng)購發(fā)票的納稅人加蓋納稅人印章，以杜絕借票等現(xiàn)象，強(qiáng)化“以票控稅”的作用和效果。

（三）完善稅收制度，堵住偷稅漏稅的源頭

完善稅收制度，從制度層面堵住稅收的漏洞和隱患，是防止偷稅漏稅的有效途徑。稅收制度的完善應(yīng)該按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加快稅收立法步伐，真正落實(shí)稅收法定原則。

1.健全與餐飲業(yè)有關(guān)的法律。加快推行“營(yíng)改增”，促進(jìn)國家實(shí)行統(tǒng)一稅率、公平稅負(fù)的改革。另外餐飲業(yè)作為吸納就業(yè)的主要途徑但社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比較重，國家也應(yīng)該對(duì)餐飲業(yè)的稅收進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼。

2.稅收稽查應(yīng)具有獨(dú)立性。將征稅管理權(quán)和檢查權(quán)徹底分開，真正體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政和獨(dú)立執(zhí)法。

3.公開透明辦稅。實(shí)行“陽光辦稅”，包括稅收法律法規(guī)、辦稅程序公開、納稅定額公開、違章處罰結(jié)果公開以及稅務(wù)工作道德規(guī)范的公開等等。

4.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)。建設(shè)嚴(yán)密的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，把稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的征管軟件中，盡量降低人為因素的干擾，實(shí)現(xiàn)“機(jī)器管人”。

（四）建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，企業(yè)調(diào)動(dòng)繳納稅款的積極性

在加強(qiáng)稅法教育和完善稅收體制的同時(shí)，也要根據(jù)各餐飲企業(yè)繳納稅款情況加大獎(jiǎng)懲力度。國家應(yīng)想辦法來激勵(lì)企業(yè)納稅，給予積極主動(dòng)納稅企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，讓“老實(shí)人”得到切實(shí)的好處，從根本上提高企業(yè)納稅的積極性。對(duì)待偷稅漏稅的企業(yè)，要將其違法犯罪活動(dòng)充分地披露，并處以嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，尤其是對(duì)公然以身試法的偷稅漏稅者更要嚴(yán)懲不貸，絕不姑息，樹立稅法不容侵犯的絕對(duì)權(quán)威，起到“殺一儆百”的效果。加重稅務(wù)處罰，是有效遏制偷稅漏稅行為的重要手段。

（五）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)

稅收本身就帶有很強(qiáng)的監(jiān)督性，作為監(jiān)督者，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員要具備很強(qiáng)的自我約束能力，過硬的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。工作中不要單一的關(guān)注稅收收入，還要以提高稅收征管質(zhì)量作為重要目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)稅務(wù)人員提升素質(zhì)創(chuàng)造必要條件：定期開展為政清廉的教育，堅(jiān)決杜絕“人情稅”，一旦發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理；建立完善的制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制；鼓勵(lì)群眾積極舉報(bào)稅務(wù)人員執(zhí)法不公的行為等。只有稅務(wù)人員自身素質(zhì)提高，才能更好的監(jiān)督納稅人的行為，積極引導(dǎo)納稅人遵紀(jì)守法。

（六）國家合理支出公共財(cái)政

稅收對(duì)一個(gè)國家的發(fā)展是至關(guān)重要的，而餐飲業(yè)的偷稅漏稅行為給國家的公共財(cái)政帶來了嚴(yán)重的影響，因此國家應(yīng)該從各方面進(jìn)行防范，每個(gè)公民、企業(yè)都有依法內(nèi)稅的義務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，共同營(yíng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。

[1]王小姜.餐飲業(yè)稅收監(jiān)管制度完善的思考[J].學(xué)理論，2011，（29）：97.

[2]薛洪鋒.稅收制度對(duì)我國餐飲業(yè)的影響研究[J].中國商貿(mào)，2011，（15）：253.

[3]趙書博.我國餐飲業(yè)稅收存在的問題及解決對(duì)策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009，（5）：230.

[4]李文軍，葛玉國.當(dāng)前餐飲業(yè)稅收征管中存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2002，（12）：279.