雙因素理論視角下的云會計可信觀

程平++段瑩瑩

【摘 要】 在開放、動態(tài)和復雜的云會計環(huán)境下，AIS的可信性是企業(yè)評價和選擇云會計的關(guān)鍵因素。在分析云會計環(huán)境下AIS可信性內(nèi)涵的基礎上，引入“雙因素”理論，把AIS可信性包含的可信屬性劃分為保障性可信屬性和促進性可信屬性兩大類，構(gòu)建了云會計環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，解釋了兩類可信屬性及其相互之間的關(guān)系，期望能夠為企業(yè)選擇云會計提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】 雙因素； 云會； AIS； 可信性

中圖分類號：F230；F232；F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0120-03

引 言

隨著云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的快速發(fā)展，云會計作為一種新型的低成本、高效率的會計信息化實施模式受到中小企業(yè)的普遍關(guān)注。云會計是一種構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)之上的以云技術(shù)為支撐，并向企業(yè)提供會計核算、會計管理和會計決策服務的虛擬AIS。隨著AIS從最初的財會部門內(nèi)數(shù)據(jù)集成的初級層次，發(fā)展演變到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程集成的中級層次，并最終演變到云會計環(huán)境下跨企業(yè)集成的高級層次，系統(tǒng)規(guī)模不斷增大、復雜性不斷增加、應用范圍不斷擴大，其可信性逐漸成為一個廣泛關(guān)注的焦點問題。企業(yè)依據(jù)什么來“信任”一個無關(guān)公司為其提供的AIS，如何分析云會計環(huán)境下AIS的可信性，這是會計信息化飛速發(fā)展的今天，眾多中小企業(yè)選擇云會計時亟待解決的問題。

AIS的可信性問題已經(jīng)引起了學者們的關(guān)注。Steffen等人（2006）明確提出了軟件可信性具體包括正確性、保密性、安全性、服務質(zhì)量等可信屬性。牛艷芳（2009）借鑒信息管理的理論和實踐，結(jié)合會計信息質(zhì)量特征、會計信息活動、會計人員行為等多方面研究成果研究了AIS的有效性問題。王凡林（2010）對影響AIS可信性的行為和后果進行了理論探討和實證研究，認為AIS初期的規(guī)劃行為對系統(tǒng)的日后運行將產(chǎn)生明顯影響，其中合規(guī)性、可控性、參與性與可審計性等規(guī)劃特征對AIS的可信性影響較大，且程度各異。

綜觀現(xiàn)有文獻，國內(nèi)外雖然有不少學者對軟件可信性方面的問題進行了研究，但這些研究大多數(shù)沒有具體到特定的軟件對象，對云會計環(huán)境下AIS可信性的研究還比較匱乏。實際上，探究云會計環(huán)境下AIS的可信性，將有助于推動企業(yè)對云會計的選擇和應用。鑒于此，本文從雙因素理論的視角，構(gòu)建了一個云會計環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，通過對模型中保障性可信屬性和促進性可信屬性的解釋詳細分析了云會計的可信性。

一、AIS可信性的內(nèi)涵

“可信性”是在正確性、可靠性、安全性、可用性、生存性、可控性等眾多概念的基礎上發(fā)展起來的一個新概念，是客觀對象諸多可信屬性在人們心目中的一個綜合反映。軟件可信性是通過一組軟件可信屬性來描述，而一種可信屬性表達了一種與軟件可信相關(guān)的客觀能力。用戶通過軟件所具有的一組表達其可信屬性的事實，信任軟件的行為能夠?qū)崿F(xiàn)其設定的目標。

軟件本質(zhì)上是代替人執(zhí)行一定的行為，而軟件行為是軟件模塊或子系統(tǒng)之間的交互行為和系統(tǒng)的演化行為。一般而言，軟件可信是指軟件系統(tǒng)的行為與用戶的預期相一致，云會計環(huán)境下的AIS作為一種典型的可信軟件系統(tǒng)，其可信性除具有一般可信屬性外，還具備AIS在會計制度與準則、內(nèi)部控制制度、稅法、審計等方面特有的可信屬性。AIS可信性是指AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預期，以及AIS產(chǎn)生的會計信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會計信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級管理人員、審計人員、稅務部門、投資者等會計信息使用者的預期。一般來說，AIS的可信性包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可維護性、風險可控性、可審計性和稅收可稽查性等可信屬性。

可用性是指AIS在實現(xiàn)其操作時，其基本功能可用，包括功能符合性、正確性、實時性、集成性、易理解性和易操作性。AIS的安全性是AIS使用者最為關(guān)注的可信屬性之一，具體包括完整性和保密性。可靠性是指AIS能夠正確地收集會計數(shù)據(jù)并能保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性?？缮嫘允侵窤IS具備一定的容錯性、抗攻擊性和自恢復性?？删S護性是指AIS具備一定的可擴展性、易更新性和自測試性。風險可控性是指AIS通過其行為能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風險的全面性、系統(tǒng)性和適應性管理?？蓪徲嬓允侵窤IS能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)接口的標準規(guī)范化以確保審計軟件正常發(fā)揮其作用，同時AIS能夠?qū)崿F(xiàn)導出數(shù)據(jù)的完整性和高相關(guān)性，避免審計人員花費額外的時間和精力去篩選有用的會計數(shù)據(jù)。稅收可稽查性是指AIS可通過對稅收元數(shù)據(jù)進行定義，以保證所導出的數(shù)據(jù)與稅控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式相同，實現(xiàn)良好對接。決策支持性是指AIS通過物聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)不斷優(yōu)化自己的行為，實現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的信息向可識別、可處理的簡單信息轉(zhuǎn)化，最終把會計信息以圖表等形式傳遞給管理層，提高管理層決策的時效性和有用性，包括層次性和靈活性。

二、基于雙因素理論的AIS可信性模型構(gòu)建

雙因素理論是由美國行為科學家弗雷德里克·赫茨伯格針對影響人的工作動機的因素而提出來的，它把影響人們工作動機的因素分為保障因素和促進因素兩類。該理論認為，保障因素的缺失將引起強烈的不滿，促進因素的滿足則能夠調(diào)動人們工作的積極性，給人們帶來滿意感。云會計環(huán)境下的AIS將因為企業(yè)所處的行業(yè)或領域差異、企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務范圍及其對可信性的期望不同，其包含的可信屬性集合呈現(xiàn)出多樣化的特征，并且呈現(xiàn)動態(tài)變化。借鑒美國行為科學家弗雷德里克·赫茨伯格所提出的雙因素理論，可把云會計環(huán)境下AIS的可信屬性分為保障性可信屬性和促進性可信屬性兩大類。保障性可信屬性是AIS的必備可信屬性，包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可維護性、風險可控性等可信屬性，只有具備了這些可信屬性，AIS的行為才能符合使用者的預期。促進性可信屬性不是AIS的必備屬性，包括可審計性、稅收可稽查性、決策支持性等可信屬性，這些屬性可以促進用戶對AIS的信任程度?；谝陨系睦斫夂头治?，本文從雙因素理論的視角，構(gòu)建了云會計環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型，如圖1所示。endprint

（一）保障性可信屬性

云會計環(huán)境下，AIS的保障性可信屬性是指AIS必須具備的可信屬性，它的缺失將大幅降低AIS的可信性程度，將會影響企業(yè)對云會計的選擇?？捎眯砸驛IS必須具備功能符合性，以保障AIS對相關(guān)業(yè)務的會計處理要符合會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求，同時AIS設計也必須滿足相關(guān)的會計軟件規(guī)范。因此，可用性將約束企業(yè)按照規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以此保障會計信息質(zhì)量的可比性。同時，可用性要求AIS能夠正確地收集并處理會計數(shù)據(jù)以實現(xiàn)會計信息的正確核算和計量，并實時收集、處理和傳遞會計信息，實現(xiàn)會計信息的實時溝通，為決策提供支持。對會計信息的實時處理保障了會計信息質(zhì)量的及時性，及時性的實現(xiàn)又進一步保障了會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可理解性的實現(xiàn)?？煽啃砸驛IS能夠在規(guī)定的環(huán)境和時間內(nèi)正常運行，它是保障AIS可信性的必要條件之一。在開放、動態(tài)和復雜的云會計環(huán)境下，安全性要求AIS能夠保障會計信息在使用、存儲和傳輸過程中信息的安全?？缮嫘砸驛IS在受到外部攻擊或由操作錯誤引起故障時能夠進行自我恢復，這是AIS正常持續(xù)運行的必備條件。可維護性保障了AIS供應商或者企業(yè)能夠?qū)IS的擴展性和可更新升級性等屬性進行維護。風險可控性保障了AIS能夠結(jié)合企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、具體業(yè)務流程和事項等方面進行全面風險管理，并能夠從企業(yè)具體的業(yè)務流程中預測、識別、評估和應對風險，以保障AIS對企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務流程變化的柔性適應。

傳統(tǒng)的會計信息化實施模式從AIS安裝、使用、升級到維護的過程都過于復雜且成本較高，云會計環(huán)境下AIS的可用性、可靠性、可生存性和可維護性等保障性可信屬性解決了這一難題。目前，一些企業(yè)不愿意采用云會計，其主要原因是擔憂會計信息的安全性，保障性可信屬性使得企業(yè)的核心會計信息能夠始終處于安全狀態(tài)，消除了企業(yè)選擇云會計時的顧慮。

（二）促進性可信屬性

AIS的促進性可信屬性能夠提高AIS的可信水平，增強用戶對云會計的滿意程度，促進云會計的推廣應用。促進性可信屬性主要包括可審計性、稅收可稽查性和決策支持性等。在云會計環(huán)境下，可審計性能夠優(yōu)化傳統(tǒng)會計下審計人員獲取審計證據(jù)并進行審計處理的行為效果，稅收可稽查性則能夠優(yōu)化稅務部門獲取企業(yè)涉稅信息并進行稅收處理的行為效果?？蓪徲嬓院投愂湛苫樾阅軌?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會計與外部相關(guān)者的協(xié)同，用戶可以實時了解在云會計上發(fā)生的一切，提高了用戶對AIS的信任度?？蓪徲嬓院投愂湛苫樾砸髷?shù)據(jù)接口具有標準規(guī)范性、數(shù)據(jù)質(zhì)量具有完整性和相關(guān)性，這些促進性可信屬性進一步提高了AIS的可信性。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，AIS通過物聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，能夠使非結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)變得易操作、易處理，提高了AIS提供會計信息的可理解性和及時性。這些會計信息將以多元化的方式傳遞給企業(yè)管理層，管理層可以通過云會計實現(xiàn)會計信息與業(yè)務信息的融合，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策。決策支持性要求AIS能夠提供更多的決策支持，以服務企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，它是大型企業(yè)選擇AIS時的重要考慮依據(jù)。大型企業(yè)對AIS的可擴展性有著較高的要求，它要求隨著企業(yè)規(guī)模的擴大或產(chǎn)品的增多，AIS應具備會計科目、商品編碼上的擴展功能。同時由于大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務流程往往較為復雜，對AIS的風險可控性也有著更高的要求，它要求AIS能夠輔助企業(yè)進行全面風險管理，并能針對企業(yè)的具體業(yè)務流程實現(xiàn)對風險的預測、識別、評估和應對。

（三）保障性可信屬性和促進性可信屬性之間的關(guān)系

赫茨伯格在其雙因素理論中指出，保障因素和促進因素并不是孤立存在的，二者是可以相互轉(zhuǎn)化的。在云會計環(huán)境下，AIS的保障性可信屬性和促進性可信屬性相互作用、相互制約，它們之間相互影響共同決定AIS的可信性。保障性可信屬性中的可用性和安全性保障了會計信息的正確和完整，是AIS實現(xiàn)促進性可信屬性中可審計性和稅收可稽查性的前提；同時，可審計性和稅收可稽查性對輸出的數(shù)據(jù)信息的可靠性有著較高的要求，這對AIS保障性可信屬性提出了更高的要求。隨著國家相關(guān)政策的變化，可審計性和稅收可稽查性等促進性可信屬性存在向保障性可信屬性轉(zhuǎn)化的可能。

三、結(jié)束語

云會計將企業(yè)的會計信息化建設與服務外包，給企業(yè)帶來了成本、效率和質(zhì)量等方面的競爭優(yōu)勢，但會計信息是否安全，尤其AIS是否可信是企業(yè)在選擇云會計時的關(guān)鍵因素。本文建立的云會計環(huán)境下的AIS可信性雙因素模型能夠幫助不同規(guī)模企業(yè)選擇實現(xiàn)其“可信”要求的AIS，有助于企業(yè)深入理解AIS和會計信息的“安全性”，從而促進云會計在中小企業(yè)的推廣和應用。

【參考文獻】

[1] 程平，何雪峰.“云會計”在中小企業(yè)會計信息化中的應用[J].重慶理工大學學報（社會科學版），2011，25（1）：55-60.

[2] 李端生.論信息需求與會計信息系統(tǒng)的發(fā)展[J].會計研究，2005（6）：40-44.

[3] Steffen Becker，Marko Boskovic，Abhishek Dhama. Trustworthy Software Systems： A Discussion of Basic Concepts and Terminology. ACM SIGSOFT Software Engineering Notes， vol 31：1-18，2006.

[4] 牛艷芳. 基于信息管理觀的會計信息系統(tǒng)有效性研究[D]. 廈門大學博士學位論文，2009.

[5] 王凡林. 會計信息系統(tǒng)規(guī)劃特征與可信性關(guān)系研究[J]. 會計研究，2010（11）.

[6] 劉克，單志廣，王戟.“可信軟件基礎研究”重大研究計劃綜述[J].中國科學基金，2008，22（3）：145-151.

[7] 崔紅，楊永淼.ERP環(huán)境下企業(yè)如何構(gòu)建會計信息系統(tǒng)[J].會計之友，2013（19）：76-80.

[8] 楊瑩，于渤，吳偉偉.技術(shù)學習率的雙因素測度模型研究[J].軟科學，2010，24（7）：24-26.

[9] 程平.基于知識流動的軟件需求開發(fā)雙因素模型[J].管理學報，2011，8（6）：908-914.

[10] 張建振.會計信息系統(tǒng)設計的三大誤區(qū)[J].會計之友，2013（11）：22-24.

[11] 秦榮生.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)[J].當代財經(jīng)，2013（1）：111-117.endprint