審計(jì)項(xiàng)目組工作效率提高與質(zhì)量保障的協(xié)調(diào)

張學(xué)軍++錢妮伶

【摘 要】 審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率這兩個(gè)因素通常是相互矛盾的，如何實(shí)現(xiàn)它們的最佳結(jié)合是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直探討的話題。每年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以項(xiàng)目組的形式來開展年報(bào)審計(jì)工作的，這些作為審計(jì)工作最小單位的審計(jì)組構(gòu)成了一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)群體，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起著決定性作用。因此，文章主要研究在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，如何提高項(xiàng)目組的審計(jì)效率。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)項(xiàng)目組； 審計(jì)質(zhì)量； 審計(jì)效率

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0117-03

按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》，企業(yè)的會(huì)計(jì)年度都是從每年的1月1日開始，至12月31日結(jié)束，這就意味著企業(yè)年報(bào)的截止日也就都在同一天——12月31日。因此企業(yè)年報(bào)的審計(jì)工作也都集中在了同一時(shí)期開始，即1月份。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱為：事務(wù)所）來說，其工作量也會(huì)從此時(shí)開始徒然增加，并且要持續(xù)三四個(gè)月的時(shí)間。如此現(xiàn)狀給事務(wù)所帶來的壓力顯而易見——如何能在保障每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能提高效率。一般來說，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的同時(shí)提高是很難實(shí)現(xiàn)的，且提高審計(jì)質(zhì)量往往伴隨著審計(jì)效率的降低；相反，提高審計(jì)效率通常又會(huì)以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。

審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所的生命，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接決定著事務(wù)所的發(fā)展。但事務(wù)所也是一個(gè)營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必須考慮成本效益原則。在審計(jì)過程中，難以做到對(duì)公司提交的所有資料都質(zhì)疑，都去查，如果真的那樣做，恐怕一年也做不了幾個(gè)客戶的審計(jì)工作。所以，在使用審計(jì)資源的過程中，一定要注意避免兩種傾向：一種是在某一個(gè)項(xiàng)目中，投入了過多的審計(jì)力量，因此出現(xiàn)窩工、浪費(fèi)審計(jì)資源、降低審計(jì)效率等情況；另一種是投入的審計(jì)力量不足，以致該查出的問題沒有被查出，甚至審計(jì)失敗等情況。本文針對(duì)如何做好審計(jì)項(xiàng)目組工作效率與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系協(xié)調(diào)的工作提出以下五個(gè)方面的建議。

一、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)

眾所周知，事務(wù)所是人力資本密集型的知識(shí)型企業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)過程中主要投入的資源是專業(yè)人士的智力。如何又好又快地完成審計(jì)工作，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)起著關(guān)鍵作用。由此可見，事務(wù)所要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，必須重視對(duì)人才的培養(yǎng)。

首先，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任（包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任）的教育。在目前我國(guó)審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)普遍薄弱，職業(yè)道德教育又相對(duì)落后的情況下，可以從引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律規(guī)范（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、內(nèi)部控制規(guī)范等）入手，實(shí)施職業(yè)道德教育，以使其樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念。在教育過程中，要堅(jiān)持以人為本的思想，不僅要教育人、引導(dǎo)人，更要尊重人、關(guān)心人，使審計(jì)人員能夠真心愛上審計(jì)工作，把事務(wù)所看作是實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的場(chǎng)所。同時(shí)，要充分利用各種載體做好宣傳工作，營(yíng)造良好的教育氛圍。例如，經(jīng)常組織審計(jì)人員參加當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的一些培訓(xùn)班，認(rèn)真傾聽有關(guān)法律法規(guī)的宣講以及資深人士對(duì)業(yè)內(nèi)動(dòng)態(tài)的分析，交流業(yè)務(wù)心得，以提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職業(yè)道德價(jià)值的認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的良好習(xí)慣。

其次，要重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以調(diào)整他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能并提高其在從業(yè)過程中的熟練程度，加速知識(shí)更新，進(jìn)而加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，可以定期或不定期組織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)，使審計(jì)人員通過不斷的學(xué)習(xí)，熟悉并掌握各種新知識(shí)和新技能，提高自己的執(zhí)業(yè)水平；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或高級(jí)審計(jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工，把審計(jì)的實(shí)際工作與后續(xù)知識(shí)培訓(xùn)相結(jié)合，不斷積累審計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中的判斷力，提高專業(yè)勝任能力。

二、優(yōu)化組合審計(jì)組

每年一進(jìn)入年報(bào)審計(jì)時(shí)期，事務(wù)所就會(huì)將審計(jì)人員分派到不同的項(xiàng)目組，由各個(gè)項(xiàng)目組分別完成各自的審計(jì)任務(wù)。因?yàn)椴煌慕M合將會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組的最佳組合是提高審計(jì)質(zhì)量同時(shí)兼顧審計(jì)效率的一個(gè)重要方面。在人力資源既定的情況下，開展審計(jì)工作前，就要開始對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合。如果審計(jì)項(xiàng)目組分配合理，就能使組內(nèi)的審計(jì)人員各盡其能、各司其職，提高大家的工作積極性，進(jìn)而促使審計(jì)效率成倍增長(zhǎng)；相反，如果審計(jì)項(xiàng)目組的分配不合理，工作安排不當(dāng)，審計(jì)人員無法發(fā)揮自己的所長(zhǎng)，不僅會(huì)大大降低審計(jì)效率，而且還會(huì)在很大程度上影響審計(jì)質(zhì)量。

首先，要確定審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目組的審計(jì)質(zhì)量和效率起著至關(guān)重要的作用。作為審計(jì)組長(zhǎng)，必須要有很強(qiáng)的專業(yè)技能、豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和文字綜合水平，能夠找準(zhǔn)突破口，把問題查深查透。另外，審計(jì)組長(zhǎng)還要具備綜合協(xié)調(diào)能力，既要做好審計(jì)項(xiàng)目組之間的組織協(xié)調(diào)，又要做好項(xiàng)目組與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)。當(dāng)然，審計(jì)組長(zhǎng)在項(xiàng)目審計(jì)過程中要總攬全局，要有良好的宏觀把握能力，在保證工作計(jì)劃有序進(jìn)行的前提下，突出重點(diǎn)，和其他審計(jì)成員齊心協(xié)力，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

其次，在分配項(xiàng)目組其他成員上，要實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)。每年，事務(wù)所都會(huì)招進(jìn)大量的新人，主要是大學(xué)本科應(yīng)屆畢業(yè)生，這些學(xué)生有著比較扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要有過硬的理論知識(shí)，更要有敏銳的洞察力及較強(qiáng)的分析判斷力，審計(jì)人員如果沒有長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是不可能達(dá)到這些要求的。所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)人力資源現(xiàn)狀合理配置項(xiàng)目組成員，做到新老審計(jì)人員交叉，知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)交叉，讓有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老員工和有一定理論知識(shí)的新員工進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，相互探討審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，便于共同進(jìn)步。這無疑是發(fā)揮項(xiàng)目組成員個(gè)人潛力和創(chuàng)造力，最大程度地提高項(xiàng)目組工作效率的重要手段。

三、重視和完善預(yù)審工作

每年的9—12月，一般的事務(wù)所業(yè)務(wù)相對(duì)不多，人力資源閑置，事務(wù)所可以利用這段時(shí)間先對(duì)年報(bào)進(jìn)行預(yù)審。這樣，可以充分利用淡季閑置的人力資源，分解年報(bào)審計(jì)的工作量，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。endprint

預(yù)審主要包括審閱期中財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)決議及一些重要會(huì)議紀(jì)要，抽查企業(yè)的明細(xì)賬、記賬憑證等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又與控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)審期間可以先對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試一般是3年一次，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)、資金管理、固定資產(chǎn)循環(huán)、人力及工資循環(huán)等環(huán)節(jié)的測(cè)試。在整個(gè)過程中，審計(jì)人員應(yīng)與財(cái)務(wù)人員保持良好的溝通，有效的溝通可以節(jié)省時(shí)間，提高工作效率。

預(yù)審的時(shí)間比較寬松，對(duì)初級(jí)審計(jì)員而言，是他們學(xué)習(xí)的最佳時(shí)間段。所以，初級(jí)審計(jì)員一定要抓住機(jī)會(huì)，認(rèn)真思考，遇到不明白的地方，虛心向他人請(qǐng)教。這樣，不僅提升了自己的能力，同時(shí)在交流過程中，也使得團(tuán)隊(duì)更深入地了解了整個(gè)項(xiàng)目。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度看，了解得越多，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保障就越有把握。

然而，現(xiàn)實(shí)中，很多事務(wù)所的預(yù)審并不讓人滿意。一個(gè)審計(jì)小組中，除了項(xiàng)目經(jīng)理主要負(fù)責(zé)與客戶溝通、了解企業(yè)整體層面外，其他審計(jì)人員基本只做抽憑、復(fù)印等工作，而且很快就完成了，接下來的時(shí)間基本都是浪費(fèi)了。很多人都覺得那段期間沒有必要做底稿，因?yàn)槠髽I(yè)都沒有結(jié)賬，做了到最后也得重新改，根本就是浪費(fèi)時(shí)間。其實(shí)，這些說法是不全面的。比如說成本類項(xiàng)目，如果審計(jì)人員在預(yù)審時(shí)進(jìn)行成本分析，一方面可以了解企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程以及生產(chǎn)用料的影響因素，分析結(jié)束后針對(duì)一些變動(dòng)差異較大的部分，同企業(yè)進(jìn)行溝通，找出問題所在。像費(fèi)用類賬戶，通過先做數(shù)據(jù)透視表，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)數(shù)額異?；蛘吒髟伦儎?dòng)幅度較大的科目，通過與財(cái)務(wù)人員溝通，根據(jù)異常情況有針對(duì)性地進(jìn)行抽憑，這樣不僅能提高工作效率，而且可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。預(yù)審做好了，一方面可以對(duì)后期的終審工作提供很大幫助；另一方面可以熟悉被審單位的情況，使審計(jì)人員終審時(shí)有了方向，可以更好地進(jìn)行人員的安排，突出工作的重點(diǎn)。

四、重視溝通所起的作用

溝通是審計(jì)項(xiàng)目組在工作中不可缺少的一部分，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。溝通受阻會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，增大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。因此，有效的溝通可以大大提高審計(jì)效率，達(dá)到事半功倍的效果。這里所說的溝通包括項(xiàng)目組與被審計(jì)單位的溝通以及項(xiàng)目組的內(nèi)部溝通。調(diào)查表明：被審計(jì)單位的配合程度對(duì)項(xiàng)目組的工作效率以及審計(jì)質(zhì)量的提高起著很大的作用。如果在審計(jì)開始前，被審計(jì)單位就能按照審計(jì)項(xiàng)目組的要求把所有需要的資料準(zhǔn)備齊全，那么審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，就可以得心應(yīng)手地隨時(shí)找到所需資料，這樣可以節(jié)約很多時(shí)間。要保持良好的溝通，這就需要事務(wù)所與被審計(jì)單位之間建立并保持良好的合作關(guān)系。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員也要與被審計(jì)單位人員頻繁接觸、交流，以防止由于對(duì)某些記錄的誤解而浪費(fèi)時(shí)間，要及時(shí)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員溝通，及時(shí)解決問題。在實(shí)務(wù)中，很多審計(jì)人員都會(huì)陷入溝通的困境。他們溝通意識(shí)較差，再加上自我意識(shí)較強(qiáng)，因此習(xí)慣于埋頭做自己的事，而不善于與被審單位的有關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)的交流，很容易錯(cuò)過及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、把握審計(jì)重點(diǎn)的機(jī)會(huì)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)效率產(chǎn)生影響。由此可見，與客戶保持良好的溝通對(duì)于項(xiàng)目組提高審計(jì)效率方面起著重要的作用。

項(xiàng)目組的內(nèi)部溝通對(duì)于協(xié)調(diào)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的關(guān)系也非常重要。審計(jì)工作需要團(tuán)體成員的共同努力。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于工作強(qiáng)度非常大，項(xiàng)目組成員之間基本是自己忙自己的，也就是你查你的，我查我的，這樣，很容易造成重疊和遺漏。比如說同一筆業(yè)務(wù)，有兩三個(gè)人都關(guān)注了，都把重要的憑證、發(fā)票、合同等復(fù)印了下來，且都被納入了審計(jì)底稿中；相反，有些重要的業(yè)務(wù)，卻可能無人問津。這樣，不僅浪費(fèi)人力物力，還會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。因此，項(xiàng)目組成員之間一定要加強(qiáng)溝通，密切配合，隨時(shí)與其他成員核對(duì)。比如做固定資產(chǎn)底稿的審計(jì)人員應(yīng)該將固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額與做費(fèi)用類和成本類科目底稿的審計(jì)人員獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)及時(shí)核對(duì)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，促進(jìn)審計(jì)成員之間抓緊時(shí)間，保持進(jìn)度?？梢?，工作中隨時(shí)保持溝通可以極大地提高審計(jì)效率，同時(shí)也有利于審計(jì)質(zhì)量的保障。

五、盡可能優(yōu)化處理項(xiàng)目進(jìn)程中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)

年報(bào)審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，事務(wù)所從接受業(yè)務(wù)委托到完成審計(jì)工作需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。在此期間，項(xiàng)目組要想提高審計(jì)效率，必須盡可能優(yōu)化處理項(xiàng)目進(jìn)程中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。比如，抽查憑證環(huán)節(jié)。從1月到12月，被審計(jì)單位肯定有很多憑證，每位審計(jì)人員在抽完自己需要的那本憑證后，應(yīng)該把它繼續(xù)按順序放好，以方便其他審計(jì)人員翻閱。每次，都要把復(fù)印的憑證、發(fā)票、合同等標(biāo)上索引號(hào)，并及時(shí)裝進(jìn)文件夾，這些資料會(huì)有很多，所以每位成員一定要妥善保管好自己的資料，以防丟失。再比如，打印底稿環(huán)節(jié)。因?yàn)槊课粚徲?jì)人員在做完各個(gè)科目的底稿后，都要把它打印出來。如果每做完一個(gè)都要去財(cái)務(wù)室打印，那會(huì)很浪費(fèi)時(shí)間，而且很有可能大家會(huì)擠到一起。如果有條件的話，項(xiàng)目組可以向被審計(jì)單位借打印機(jī)，或者自帶打印機(jī)，讓網(wǎng)管連接起來，就可以直接在自己的電腦上打印了。還比如，整理審計(jì)檔案環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量完成得好壞與審計(jì)檔案歸整的完整性密不可分。歸檔工作看似最簡(jiǎn)單的小事，但真正做起來并非易事，要求所有的審計(jì)資料必須全面、完整；審計(jì)記錄、審計(jì)底稿必須一事一記，不能出現(xiàn)任何的混亂；該有簽字、印章、編號(hào)等的底稿一頁(yè)也不能少?？傊?，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)過程中無法在此一一贅述的細(xì)節(jié)，如果都盡可能地做到優(yōu)化處理，那么對(duì)審計(jì)效率的提高和審計(jì)質(zhì)量的保障無疑會(huì)起到積極的作用。

綜上所述，就事務(wù)所而言，要想在保障審計(jì)質(zhì)量的前提下，同時(shí)提高審計(jì)效率，首先就要重視審計(jì)人員良好職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能的培養(yǎng)和提升；其次，在審計(jì)過程中，要合理配置審計(jì)資源，優(yōu)化項(xiàng)目組的分組，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；再次，在執(zhí)業(yè)過程中，要養(yǎng)成良好的溝通習(xí)慣，并提升溝通技巧，使審計(jì)效率和質(zhì)量都能得到積極的保障；最后，還應(yīng)重視審計(jì)過程中各項(xiàng)細(xì)節(jié)的處理。相信只要做到了以上方面，就能使審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率之間的關(guān)系得到有效協(xié)調(diào)，進(jìn)而保障審計(jì)項(xiàng)目圓滿完成。

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