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    盈余管理與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究述評(píng)

    2016-11-24 14:27:41婁慧方
    2016年34期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量盈余管理相關(guān)性

    婁慧方

    摘 要:在當(dāng)代社會(huì),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的各種制度的持續(xù)改進(jìn),資本市場(chǎng)也越來(lái)越健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用也越來(lái)越重要。盡管會(huì)計(jì)制度在不斷改進(jìn),但是又由于不同行業(yè)和企業(yè)具有不同的營(yíng)業(yè)特點(diǎn),企業(yè)管理當(dāng)局還是有進(jìn)行盈余管理的空間,從而能調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況來(lái)是的企業(yè)利益最大化。而審計(jì)質(zhì)量又跟盈余管理相互關(guān)聯(lián)緊密,我國(guó)在進(jìn)行審計(jì)時(shí),出具的審計(jì)意見(jiàn)跟盈余管理相關(guān)性越高,那么審計(jì)質(zhì)量就越高,如果出具的審計(jì)意見(jiàn)與盈余管理之間不相關(guān),那么審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量就不高。本文從盈余管理的角度出發(fā),探討了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的幾種動(dòng)機(jī)以及企業(yè)進(jìn)行盈余管理所采取的主要手段和方法,和對(duì)盈余管理的鑒別和計(jì)量,從而分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師能鑒別盈余管理的程度以及出具的審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的相關(guān)性研究。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量;盈余管理;相關(guān)性

    一、引言

    企業(yè)進(jìn)行盈余管理,其實(shí)質(zhì)就是管理當(dāng)局在合法范圍內(nèi),運(yùn)用手段來(lái)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足其企業(yè)價(jià)值最大化的需求。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí),都遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并不都是違反規(guī)定的。但是但是大規(guī)模的盈余管理在一定程度上扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息,會(huì)對(duì)投資者的決策帶來(lái)危害。因而,在審計(jì)時(shí),需要重點(diǎn)審查企業(yè)運(yùn)用的那些盈余管理手段,以判斷企業(yè)的盈余管理是否嚴(yán)重扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。審計(jì)會(huì)在一定程度上限制企業(yè)的盈余管理行為,其作用隨著審計(jì)質(zhì)量高低的變動(dòng)而發(fā)生變化。

    從目前來(lái)看,我國(guó)在進(jìn)行審計(jì)時(shí),出具的審計(jì)意見(jiàn)跟盈余管理相關(guān)性越高,那么審計(jì)質(zhì)量就越高,如果出具的審計(jì)意見(jiàn)與盈余管理之間不相關(guān),那么審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量就不高。也即是說(shuō),如果一個(gè)企業(yè)的盈余管理程度過(guò)高,一般都會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),這就是高質(zhì)量的審計(jì);如果發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)中不能反映被審計(jì)單位盈余管理程度的高低,那就屬于是低質(zhì)量審計(jì);盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)并不見(jiàn)得都是針對(duì)盈余管理行為的。同時(shí),我們可以根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)與盈余管理的相關(guān)性,來(lái)判斷不同事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

    二、盈余管理的動(dòng)機(jī)

    由于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作時(shí)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)分期的基本假設(shè),存在大量的估算和預(yù)計(jì),從而在衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)就存在可操縱空間,一般情況下,管理當(dāng)局都是通過(guò)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)控制或調(diào)整企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以使得企業(yè)價(jià)值最大化,這也即是我們所說(shuō)的盈余管理。這里存在一個(gè)大前提,即是管理當(dāng)局一般使用會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)進(jìn)行盈余管理時(shí),是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整,如果超出了法律許可的范圍,那就變成了利潤(rùn)操縱。管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理一般會(huì)有一下動(dòng)機(jī):管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)、避稅動(dòng)機(jī)、管理者的變動(dòng)動(dòng)機(jī)、籌資動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)、其他合約性動(dòng)機(jī)等。

    三、盈余管理的手段

    因故管理手段的實(shí)施可以分為披露管理和真實(shí)盈余管理。披露管理主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的,主而真實(shí)盈余管理則是通過(guò)安排真實(shí)存在的交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。目前對(duì)盈余管理手段的研究大多集中于披露管理,本文也是基于此為重點(diǎn)來(lái)進(jìn)行分析。

    (一)會(huì)計(jì)手段

    運(yùn)用的會(huì)計(jì)手段主要是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。運(yùn)用這兩種手段進(jìn)行盈余管理主要影響的是會(huì)計(jì)盈余在會(huì)計(jì)期間的分布,而會(huì)計(jì)盈余的總額最終是確定的,也即是說(shuō)盈余管理只是根據(jù)自己的實(shí)際需要把確定的會(huì)計(jì)盈余總額合理的分配在不同的會(huì)計(jì)期間。而且在利用這種手段進(jìn)行盈余管時(shí),主要影響的是企業(yè)當(dāng)期的與實(shí)際現(xiàn)金流量不相關(guān)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)額。對(duì)企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際現(xiàn)金流入流出并無(wú)影響。

    (二)安排真實(shí)交易

    除了以上講到的利用會(huì)計(jì)手段來(lái)進(jìn)行盈余管理外,企業(yè)還可以利用自身具備的特點(diǎn)和其具有的社會(huì)關(guān)系等手段,來(lái)安排真實(shí)存在的交易和事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行盈余管理。通過(guò)這些可操縱的事項(xiàng)來(lái)達(dá)到自己盈余管理的目的。跟利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理不同,這種類型的盈余管理通常既影響企業(yè)各期盈余,又影響企業(yè)各期實(shí)際現(xiàn)金流量。但是這種盈余管理手段通常不會(huì)增加企業(yè)價(jià)值,在某些情況下反而會(huì)影響損害公司的價(jià)值。這種盈余管理手段通常會(huì)有以下幾種:負(fù)債轉(zhuǎn)為股東權(quán)益、股票回購(gòu)、減少酌量性費(fèi)用開(kāi)支、增加產(chǎn)量、資產(chǎn)處置、放寬信用政策或給予銷售折扣,七是關(guān)聯(lián)方交易等。

    四、盈余管理的計(jì)量與鑒別

    盈余管理的識(shí)別與計(jì)量非常復(fù)雜,我們?cè)谟?jì)量時(shí)要根據(jù)建立的模型綜合來(lái)考慮。目前能科學(xué)合理的對(duì)盈余管理進(jìn)行識(shí)別與計(jì)量的方法有三種,第一種是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法,這種方法現(xiàn)在運(yùn)用的最廣泛。第二種是特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目法,第三種是分布檢測(cè)法。這三種方法在計(jì)量與鑒別時(shí)都有各自的優(yōu)點(diǎn)也都各自有不足之處,但是這三種方法,能在一定程度上計(jì)量與鑒別出盈余管理的程度與規(guī)模,可以給我們?cè)谂袛鄷r(shí)提供一些參考。在判斷企業(yè)操控盈余管理的程度和大小時(shí),還需要獨(dú)立審計(jì)來(lái)嚴(yán)格計(jì)量。因?yàn)槠髽I(yè)可以把原本是非操控性的應(yīng)計(jì)利潤(rùn),通過(guò)盈余管理等手段變?yōu)椴倏匦詰?yīng)計(jì)利潤(rùn)。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)都具有自身特點(diǎn),行業(yè)之間差異較大,而我們?cè)诠烙?jì)非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)是按照各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的,如果按照估計(jì)系數(shù)計(jì)算的非操控性的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)趨同,則不僅僅會(huì)影響行業(yè)內(nèi)部的差異,還會(huì)行業(yè)之間的差異也就是說(shuō)這會(huì)使行業(yè)內(nèi)部差異降低,使行業(yè)間的差異變大。為了使審計(jì)的盈余管理的信息更加具有說(shuō)服力,需要在計(jì)量與鑒別時(shí)采用理論與實(shí)際相結(jié)合,先對(duì)比分析各行業(yè)的盈余管理情況,然后以此為出發(fā)點(diǎn),按照行業(yè)和規(guī)模的大小小來(lái)確定在審計(jì)時(shí)的參照指標(biāo),同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況,針對(duì)這些參照指標(biāo)來(lái)制定大致的浮動(dòng)范圍,在審計(jì)時(shí),重點(diǎn)關(guān)注審查那些超出浮動(dòng)范圍的非正常業(yè)務(wù),出具高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn),進(jìn)而給財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者提供信息,幫助他們更好的來(lái)了解被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果,來(lái)幫助他們做成更符合公司的經(jīng)濟(jì)決策。

    五、結(jié)語(yǔ)

    審計(jì)質(zhì)量越高越能發(fā)現(xiàn)和制約管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)違規(guī)行為越能制約盈余管理行為。在我國(guó)目前現(xiàn)有的制度背景下,普遍存在著盈余管理行為,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,在衡量審計(jì)質(zhì)量時(shí),對(duì)上市公司的已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行考察時(shí),對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和線下項(xiàng)目都要考慮。由于企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)通過(guò)操縱線下項(xiàng)目更容易被發(fā)現(xiàn),并且伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步完善,使得上市公司通過(guò)操縱線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理時(shí)越來(lái)越困難,這使得我們?cè)谶\(yùn)用盈余管理計(jì)量模型時(shí)更加有利,又由于企業(yè)在操控經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)時(shí)可以采取多種手段方法,從而使得其很難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn),進(jìn)而越來(lái)越的企業(yè)都對(duì)操控經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)這方面趨之若鶩,積極性很高。

    并且,在鑒別時(shí),我們所依據(jù)的企業(yè)數(shù)據(jù)跟資料都是企業(yè)提供的。所以,我們要通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度來(lái)減小企業(yè)的盈余管理空間,同時(shí),監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)該采取措施來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有較強(qiáng)鑒證力信息。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 黃志鶴:《盈余管理的計(jì)量方法及計(jì)量模型述評(píng)》,2011-06-25《經(jīng)融經(jīng)濟(jì)》。

    [2] 何苦:《真實(shí)盈余管理與逃避高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)研究》,2013-04-01,《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》。

    [3] 倪敏、黃世忠:《非機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)盈余管理:內(nèi)涵分析與實(shí)證研究述評(píng)》,2013-12-31,《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》。

    [4] 李江濤、何苦:《上市公司以真實(shí)盈余管理逃避高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)研究》,2012-09-28,《審計(jì)研究》。

    [5] 高飛《上市公司盈余管理手段分析》,2011-03-25,《山西師大學(xué)報(bào)》。

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