企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模擬計(jì)量研究

張紅軼

【摘 要】 為了全面提升企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部等五部委于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司和非上市大中型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具審計(jì)報(bào)告。那么事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何量化是需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。文章在建立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，運(yùn)用未確知測(cè)度對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，希望能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 未確知測(cè)度

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0108-03

一、引言

早在20世紀(jì)70年代，理論界和實(shí)務(wù)界就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的觀點(diǎn)，只是由于種種原因一直沒(méi)有廣泛實(shí)施。近年來(lái)，為了有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，各企業(yè)逐漸重視建立健全內(nèi)部控制。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司以及未上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。按照要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)應(yīng)客戶及相關(guān)監(jiān)管部門的要求提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，自然與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類似會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，目前的研究甚少，本文采用未確知測(cè)度作為分析工具，希望有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效實(shí)施審計(jì)程序，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的確定

我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷予以披露。按照以上內(nèi)部控制的目標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，準(zhǔn)則沒(méi)有明確的規(guī)定，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中，以便進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于二者在實(shí)施程序方面有所不同，表現(xiàn)在：在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，主要實(shí)施的是內(nèi)部控制方面的評(píng)價(jià)工作，控制測(cè)試是常用程序，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一般需將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合起來(lái)使用，所以有必要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)建立單獨(dú)的模型。本文根據(jù)目前內(nèi)部控制審計(jì)的要求和特點(diǎn)，并在參考各學(xué)者觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，初步確立了以下模型：

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)×控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

其中，控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是由于被評(píng)價(jià)單位所導(dǎo)致的，源于內(nèi)部控制能否有效設(shè)計(jì)、是否執(zhí)行以及是否有效執(zhí)行等因素。如果為了防止重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，未能合理設(shè)計(jì)內(nèi)控，即使執(zhí)行得很有效，也達(dá)不到預(yù)期的效果。再者，如果設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控沒(méi)有得到執(zhí)行或執(zhí)行效果不佳，同樣是沒(méi)有效果的。

控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員引起的，類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它發(fā)生在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)時(shí)，實(shí)施了控制測(cè)試等程序但未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的可能性，取決于內(nèi)部控制測(cè)試程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

三、基于未確知測(cè)度的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量

在以上確立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，首先需要做的工作是對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行識(shí)別，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制；其次是選擇合適的計(jì)量方法。目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究前沿使用層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法居多，本文采用未確知測(cè)度的數(shù)學(xué)方法作為計(jì)量工具，它是王光遠(yuǎn)根據(jù)建筑工程理論研究的需要而首先引入的，開(kāi)創(chuàng)了未確知性研究的先河，屬于未確知數(shù)學(xué)的一個(gè)部分，是一種間接計(jì)量方法。具體計(jì)量方法如下：

以內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立指標(biāo)空間記作I，則I為：

四、結(jié)束語(yǔ)

為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表恰當(dāng)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須衡量風(fēng)險(xiǎn)大小，以減少受損失的可能性，以上的研究主要著眼于在建立模型的基礎(chǔ)上用未確知測(cè)度進(jìn)行定量分析。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用以上模型時(shí)，還需注意根據(jù)被分析企業(yè)的具體情況，在充分考慮各種影響因素的情況下精確計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望隨著內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展及完善，理論研究的不斷深入，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性和可操作性將更強(qiáng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：381-452.

[2] 雷英，吳建友.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究[J].審計(jì)研究，2011（1）：79-83.

[3] 劉莎，許杰慧.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2012（31）：61-63.

[4] 高克智.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)：困境與對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（15）：77-80.

[5] 王光遠(yuǎn).工程軟科學(xué)理論[M].北京：科學(xué)出版社，1992：13-47.endprint

【摘 要】 為了全面提升企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部等五部委于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司和非上市大中型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具審計(jì)報(bào)告。那么事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何量化是需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。文章在建立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，運(yùn)用未確知測(cè)度對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，希望能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 未確知測(cè)度

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0108-03

一、引言

早在20世紀(jì)70年代，理論界和實(shí)務(wù)界就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的觀點(diǎn)，只是由于種種原因一直沒(méi)有廣泛實(shí)施。近年來(lái)，為了有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，各企業(yè)逐漸重視建立健全內(nèi)部控制。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司以及未上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。按照要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)應(yīng)客戶及相關(guān)監(jiān)管部門的要求提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，自然與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類似會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，目前的研究甚少，本文采用未確知測(cè)度作為分析工具，希望有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效實(shí)施審計(jì)程序，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的確定

我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷予以披露。按照以上內(nèi)部控制的目標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，準(zhǔn)則沒(méi)有明確的規(guī)定，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中，以便進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于二者在實(shí)施程序方面有所不同，表現(xiàn)在：在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，主要實(shí)施的是內(nèi)部控制方面的評(píng)價(jià)工作，控制測(cè)試是常用程序，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一般需將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合起來(lái)使用，所以有必要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)建立單獨(dú)的模型。本文根據(jù)目前內(nèi)部控制審計(jì)的要求和特點(diǎn)，并在參考各學(xué)者觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，初步確立了以下模型：

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)×控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

其中，控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是由于被評(píng)價(jià)單位所導(dǎo)致的，源于內(nèi)部控制能否有效設(shè)計(jì)、是否執(zhí)行以及是否有效執(zhí)行等因素。如果為了防止重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，未能合理設(shè)計(jì)內(nèi)控，即使執(zhí)行得很有效，也達(dá)不到預(yù)期的效果。再者，如果設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控沒(méi)有得到執(zhí)行或執(zhí)行效果不佳，同樣是沒(méi)有效果的。

控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員引起的，類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它發(fā)生在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)時(shí)，實(shí)施了控制測(cè)試等程序但未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的可能性，取決于內(nèi)部控制測(cè)試程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

三、基于未確知測(cè)度的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量

在以上確立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，首先需要做的工作是對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行識(shí)別，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制；其次是選擇合適的計(jì)量方法。目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究前沿使用層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法居多，本文采用未確知測(cè)度的數(shù)學(xué)方法作為計(jì)量工具，它是王光遠(yuǎn)根據(jù)建筑工程理論研究的需要而首先引入的，開(kāi)創(chuàng)了未確知性研究的先河，屬于未確知數(shù)學(xué)的一個(gè)部分，是一種間接計(jì)量方法。具體計(jì)量方法如下：

以內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立指標(biāo)空間記作I，則I為：

四、結(jié)束語(yǔ)

為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表恰當(dāng)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須衡量風(fēng)險(xiǎn)大小，以減少受損失的可能性，以上的研究主要著眼于在建立模型的基礎(chǔ)上用未確知測(cè)度進(jìn)行定量分析。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用以上模型時(shí)，還需注意根據(jù)被分析企業(yè)的具體情況，在充分考慮各種影響因素的情況下精確計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望隨著內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展及完善，理論研究的不斷深入，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性和可操作性將更強(qiáng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：381-452.

[2] 雷英，吳建友.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究[J].審計(jì)研究，2011（1）：79-83.

[3] 劉莎，許杰慧.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2012（31）：61-63.

[4] 高克智.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)：困境與對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（15）：77-80.

[5] 王光遠(yuǎn).工程軟科學(xué)理論[M].北京：科學(xué)出版社，1992：13-47.endprint

【摘 要】 為了全面提升企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部等五部委于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司和非上市大中型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具審計(jì)報(bào)告。那么事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何量化是需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。文章在建立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，運(yùn)用未確知測(cè)度對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，希望能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 未確知測(cè)度

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0108-03

一、引言

早在20世紀(jì)70年代，理論界和實(shí)務(wù)界就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的觀點(diǎn)，只是由于種種原因一直沒(méi)有廣泛實(shí)施。近年來(lái)，為了有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，各企業(yè)逐漸重視建立健全內(nèi)部控制。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司以及未上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)并披露，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。按照要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)應(yīng)客戶及相關(guān)監(jiān)管部門的要求提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，自然與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類似會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，目前的研究甚少，本文采用未確知測(cè)度作為分析工具，希望有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效實(shí)施審計(jì)程序，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的確定

我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷予以披露。按照以上內(nèi)部控制的目標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，準(zhǔn)則沒(méi)有明確的規(guī)定，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中，以便進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于二者在實(shí)施程序方面有所不同，表現(xiàn)在：在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，主要實(shí)施的是內(nèi)部控制方面的評(píng)價(jià)工作，控制測(cè)試是常用程序，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一般需將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合起來(lái)使用，所以有必要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)建立單獨(dú)的模型。本文根據(jù)目前內(nèi)部控制審計(jì)的要求和特點(diǎn)，并在參考各學(xué)者觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，初步確立了以下模型：

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)×控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

其中，控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是由于被評(píng)價(jià)單位所導(dǎo)致的，源于內(nèi)部控制能否有效設(shè)計(jì)、是否執(zhí)行以及是否有效執(zhí)行等因素。如果為了防止重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，未能合理設(shè)計(jì)內(nèi)控，即使執(zhí)行得很有效，也達(dá)不到預(yù)期的效果。再者，如果設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控沒(méi)有得到執(zhí)行或執(zhí)行效果不佳，同樣是沒(méi)有效果的。

控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員引起的，類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它發(fā)生在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)時(shí)，實(shí)施了控制測(cè)試等程序但未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的可能性，取決于內(nèi)部控制測(cè)試程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

三、基于未確知測(cè)度的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量

在以上確立內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，首先需要做的工作是對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行識(shí)別，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制；其次是選擇合適的計(jì)量方法。目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究前沿使用層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法居多，本文采用未確知測(cè)度的數(shù)學(xué)方法作為計(jì)量工具，它是王光遠(yuǎn)根據(jù)建筑工程理論研究的需要而首先引入的，開(kāi)創(chuàng)了未確知性研究的先河，屬于未確知數(shù)學(xué)的一個(gè)部分，是一種間接計(jì)量方法。具體計(jì)量方法如下：

以內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立指標(biāo)空間記作I，則I為：

四、結(jié)束語(yǔ)

為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表恰當(dāng)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須衡量風(fēng)險(xiǎn)大小，以減少受損失的可能性，以上的研究主要著眼于在建立模型的基礎(chǔ)上用未確知測(cè)度進(jìn)行定量分析。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用以上模型時(shí)，還需注意根據(jù)被分析企業(yè)的具體情況，在充分考慮各種影響因素的情況下精確計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望隨著內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展及完善，理論研究的不斷深入，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性和可操作性將更強(qiáng)。

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