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    我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題探析

    2014-06-09 01:32:50西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院何西南大學(xué)審計(jì)處何躍群
    財(cái)政監(jiān)督 2014年8期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員

    ●西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院何 帆 西南大學(xué)審計(jì)處何躍群

    一、前言

    2009年1月,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種具有獨(dú)立性、客觀性的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)提升組織價(jià)值、改善經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo),勢(shì)必需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)予以保證,而提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵又在于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的控制??梢?jiàn),內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的前提,它既是確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的源泉,又是拓展內(nèi)審服務(wù)功能和使用價(jià)值的動(dòng)力。從目前實(shí)際情況來(lái)看,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中存在責(zé)任不明確、獨(dú)立性偏弱、取證不充分、執(zhí)行力度不強(qiáng)、缺乏外部監(jiān)督等問(wèn)題。因此,找出影響內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的原因,研究防范和改進(jìn)措施,對(duì)于提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量、確保內(nèi)審成果具有十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

    二、我國(guó)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

    (一)內(nèi)審所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳。不同的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生不同的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、單位業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展,企業(yè)內(nèi)審所處的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。但是,內(nèi)審所處的外部審計(jì)環(huán)境卻呈現(xiàn)滯后現(xiàn)象,在一定程度上不能適應(yīng)內(nèi)審的需要。外部審計(jì)環(huán)境欠佳主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:其一,內(nèi)審制度不健全,內(nèi)審準(zhǔn)則不完善。目前,我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題僅在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中作了規(guī)定,且準(zhǔn)則中并沒(méi)有具體實(shí)施細(xì)則,內(nèi)審項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)因缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)而失去可操作性;其二,企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、會(huì)計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生,加之審計(jì)對(duì)象涉及復(fù)雜的人事關(guān)系,使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大為增加,在一定程度上影響了內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

    (二)項(xiàng)目質(zhì)量控制意識(shí)淡薄。我國(guó)企業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制意識(shí)淡薄的原因諸多。首先,企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審質(zhì)量工作重視程度不夠,造成企業(yè)全員產(chǎn)生消極思想,忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制。其次,現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往存在內(nèi)審人員人手不足、內(nèi)審任務(wù)重、高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員緊缺、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜等問(wèn)題,因此,在內(nèi)審過(guò)程中極易發(fā)生消極審計(jì),甚至弄虛作假的現(xiàn)象。我國(guó)企業(yè)質(zhì)量控制意識(shí)薄弱具體表現(xiàn)為:企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全;內(nèi)審流程不規(guī)范;項(xiàng)目預(yù)算、決算審計(jì)未實(shí)行分離;內(nèi)審人員缺乏積極主動(dòng)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不遵循重要性和謹(jǐn)慎性原則,對(duì)重大質(zhì)量問(wèn)題妥協(xié);內(nèi)審監(jiān)督職能不到位,審計(jì)工作避重就輕、敷衍了事;內(nèi)審過(guò)程中帶有隨意性,審計(jì)方案針對(duì)性不強(qiáng),審計(jì)取證不科學(xué),審計(jì)綜合分析不透徹,審計(jì)結(jié)論含混不清,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平低等。綜上所述,淡薄的質(zhì)量控制意識(shí)直接影響內(nèi)審工作的開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的提升。

    (三)內(nèi)審項(xiàng)目工作獨(dú)立性不強(qiáng)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差,內(nèi)審工作的權(quán)威性偏弱。究其原因,既有機(jī)構(gòu)設(shè)置因素的制約,也有經(jīng)濟(jì)利益因素的影響。從我國(guó)目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門或與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起作為一個(gè)常規(guī)部門,其地位往往居于管理層之下,具有很強(qiáng)的依附性。在此種情況下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員易受管理當(dāng)局主觀意識(shí)的束縛,從而做出 “逆向選擇”,即屈從于高層意志,并與其相互勾結(jié),成為管理當(dāng)局的管理工具。此外,部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于被審計(jì)部門,抑或與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,由此產(chǎn)生密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,使其無(wú)法擺脫利益的牽絆和驅(qū)動(dòng)。鑒于此,不難看出,失去獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審工作,縱然制度如何健全,審計(jì)人員水平如何高超,其審計(jì)質(zhì)量也將大打折扣。

    (四)內(nèi)審項(xiàng)目人員素質(zhì)較低。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)實(shí)狀況是:多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員是由財(cái)務(wù)崗位調(diào)轉(zhuǎn)而來(lái),知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一,接受審計(jì)新理論的能力有限,后續(xù)教育不足,綜合素質(zhì)偏低,加之轉(zhuǎn)崗人員年齡普遍偏大,且受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有模式的影響,使得內(nèi)審人員不能充分發(fā)揮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力。同時(shí),部分企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目人員還存在思想松懈、道德缺失、審計(jì)作風(fēng)不夠扎實(shí)的現(xiàn)象?,F(xiàn)實(shí)中,部分內(nèi)審人員缺乏職業(yè)操守,為了自身利益而采取消極怠工或不作為的方式開(kāi)展工作,導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式,審計(jì)結(jié)果模糊不清,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量帶來(lái)了負(fù)面影響。

    (五)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理力度不強(qiáng)。內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理存在的問(wèn)題體現(xiàn)在:一是內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃不科學(xué),內(nèi)審目標(biāo)不突出,審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范,內(nèi)審方案不嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏可操作性。更有甚者,個(gè)別企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不編寫(xiě)年度內(nèi)審計(jì)劃,使審計(jì)工作無(wú)章可循;二是實(shí)施內(nèi)審過(guò)程中不編制工作底稿或編制底稿的隨意性較大,內(nèi)審質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán),僅對(duì)被審事項(xiàng)的憑證、賬簿進(jìn)行檢查,忽視了深入審查,致使內(nèi)審各環(huán)節(jié)流于形式;三是內(nèi)審項(xiàng)目報(bào)告質(zhì)量水平較低,審計(jì)取證不充分,依據(jù)不準(zhǔn)確,審計(jì)綜合分析不透徹,審計(jì)結(jié)論事實(shí)不清;四是企業(yè)責(zé)任追究機(jī)制不健全,責(zé)任主體不明確,審計(jì)成果得不到充分利用,內(nèi)審建議嚴(yán)重滯后進(jìn)而無(wú)法落實(shí)。

    三、加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的策略

    (一)健全公司治理。一般而言,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次和組織地位越高,其作用發(fā)揮得就越充分??v觀歐美公司治理的實(shí)踐證明,在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其向董事會(huì)和管理當(dāng)局雙向報(bào)告,并接受首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官和審計(jì)委員會(huì)雙重監(jiān)督的制度是現(xiàn)代公司治理下較為理想的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式。由此,內(nèi)審機(jī)構(gòu)既保證了組織的獨(dú)立性和權(quán)威性,又提升了監(jiān)督力度。我國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以借鑒歐美公司治理的相關(guān)做法,由具備專業(yè)知識(shí)、具有獨(dú)立資質(zhì)、有充分行使職責(zé)的必要權(quán)利的非執(zhí)行董事組成審計(jì)委員會(huì),直接負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作,以擺脫內(nèi)審工作受制于管理當(dāng)局的干預(yù)和限制的尷尬境地。企業(yè)在合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的同時(shí),還應(yīng)確保內(nèi)審人員具有公正、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)。這就要求內(nèi)審人員必須獨(dú)立于所審查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外,使其在開(kāi)展工作時(shí)不受個(gè)人因素的影響,充分保證對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。

    (二)完善內(nèi)審項(xiàng)目保障機(jī)制。內(nèi)審人員是項(xiàng)目質(zhì)量控制的具體實(shí)施人員,其執(zhí)業(yè)能力直接影響內(nèi)審的成效,而內(nèi)審保障制度作為約束內(nèi)審各方人員的手段,為審計(jì)工作合規(guī)、有序、高效的開(kāi)展提供了保障。一般而言,內(nèi)審項(xiàng)目保障制度包括人員任用制度、督導(dǎo)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)追究制度等。其中,人員任用制度是基礎(chǔ),但是在實(shí)際中往往又是最易被忽視的環(huán)節(jié)。在內(nèi)審人員任用制度中,企業(yè)要以制度約束人,以健全和完善有利于提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度為著力點(diǎn),定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn),保證其熟悉經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí),從而打造一支思想過(guò)硬、技術(shù)精湛、素質(zhì)高超的審計(jì)隊(duì)伍。其次,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督,充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用,抓好內(nèi)審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核制度的落實(shí),同時(shí)實(shí)施內(nèi)部互查制度,對(duì)審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查,以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,通過(guò)責(zé)任追究制度對(duì)違規(guī)者實(shí)施懲戒,最大程度地減少內(nèi)審人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、行為不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。

    (三)強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量管理力度。高效穩(wěn)定的項(xiàng)目質(zhì)量管理離不開(kāi)內(nèi)審體系的支持,通常情況下企業(yè)質(zhì)量控制可分為事前、事中和事后三個(gè)部分,因此,構(gòu)建以事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段為導(dǎo)向的內(nèi)審質(zhì)量控制體系變得尤為重要。在事前控制中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和準(zhǔn)則要求,結(jié)合本單位現(xiàn)狀制定出內(nèi)審計(jì)劃、內(nèi)審方案。對(duì)于具體審計(jì)項(xiàng)目要合理分派精干的內(nèi)審人員,建立各司其職的分層次的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度,并以小組長(zhǎng)為內(nèi)審項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人,把審計(jì)工作質(zhì)量落實(shí)到每個(gè)人、每一環(huán)節(jié),形成一個(gè)嚴(yán)密、細(xì)致的質(zhì)量責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。在事中控制中,內(nèi)審人員要以充分性、相關(guān)性和可靠性為準(zhǔn)繩,透過(guò)事物表象,探索其內(nèi)在本質(zhì),以合理地獲取真實(shí)、可靠的審計(jì)證據(jù)。此外,內(nèi)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)強(qiáng)化項(xiàng)目復(fù)核環(huán)節(jié)的控制。復(fù)核人員應(yīng)做好如下工作:一是項(xiàng)目是否按照實(shí)施方案進(jìn)行;二是相關(guān)事項(xiàng)是否履行審計(jì)程序;三是審計(jì)證據(jù)是否符合真實(shí)、完整以及有據(jù)可依的要求;四是審計(jì)結(jié)論的表述是否恰當(dāng)。在事后控制中,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行評(píng)估考核,加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理,做好審計(jì)歸檔資料的清理、交接和保管工作,并定期舉行座談會(huì)以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足。

    (四)注重內(nèi)審手段的創(chuàng)新。隨著我國(guó)企業(yè)信息化的迅猛發(fā)展,審計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)方式下以查錯(cuò)糾弊為主的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審效率與質(zhì)量的要求。因此,如何突破傳統(tǒng)審計(jì)思路,革新控制方法,創(chuàng)新內(nèi)審手段,成為企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。基于此,企業(yè)應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手:其一,大力推廣運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),加快企業(yè)審計(jì)管理信息平臺(tái)的建設(shè)步伐,不斷提高內(nèi)審工作的信息管理程度和科技含量,同時(shí)引導(dǎo)內(nèi)審人員更新知識(shí)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變陳舊的審計(jì)觀念;其二,促進(jìn)和完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)盤、審閱核對(duì)等審計(jì)方法,堅(jiān)持全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的工作形式,逐步實(shí)現(xiàn)由賬目審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的轉(zhuǎn)變,并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況,開(kāi)展高效靈活的內(nèi)審工作;其三,引進(jìn)、推廣“審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)”與“審計(jì)日記”,從程序和結(jié)果上對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制,以提高內(nèi)審水平。其中,審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)從程序上對(duì)企業(yè)具體作業(yè)活動(dòng)、操作流程進(jìn)行指引、規(guī)范,進(jìn)而最大程度地避免審計(jì)隨意性的發(fā)生,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)日記則反映了實(shí)施內(nèi)審的詳細(xì)情況,有利于明確審計(jì)責(zé)任,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的內(nèi)審質(zhì)量問(wèn)題。

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