平衡計分卡對商業(yè)銀行構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的探索

郭瀟純

摘要：商業(yè)銀行是一個以營利為目的組織機構(gòu)，所以商業(yè)銀行的經(jīng)濟責任審計是其內(nèi)部審計的重要組成部分。本文主要通過圖表方式對平衡計分卡運用于商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計評價指標體系有效性的探索，且運用平衡計分卡的四個維度對商業(yè)銀行的評價指標體系進行進一步的完善，構(gòu)建新的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；平衡計分卡；商業(yè)銀行；評價指標體系

本文之所以把平衡計分卡和經(jīng)濟責任審計評價指標結(jié)合在一起主要是考慮到能對商業(yè)銀行進行更加全面的評價，加強對市場的探索能力，也有助于提高商業(yè)銀行的競爭力和發(fā)展力。

一、平衡計分卡下商業(yè)銀行對經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）商業(yè)銀行各部門的基本構(gòu)成

本文對其指標的構(gòu)建是根據(jù)商業(yè)銀行現(xiàn)有的戰(zhàn)略進行分析，根據(jù)現(xiàn)有的資料可知：商業(yè)銀行是一個以營利為目的，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，以多種金融負債籌集資金，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。根據(jù)商業(yè)銀行的定義可知商業(yè)銀行各部門肩負的責任不盡相同且每個部門的責任都是重大的，只有各個部門的管理人員明確企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標，商業(yè)才能有更好的明天。所以首先我們要先明確商業(yè)銀行部門的基本構(gòu)成。

（二）平衡計分卡下商業(yè)銀行對經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

在平衡計分卡下商業(yè)銀行對經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建（簡稱BSC）是通過客戶維度、財務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、學習和創(chuàng)新維度之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系來體現(xiàn)戰(zhàn)略目標的，而對其構(gòu)建更應(yīng)該考慮到現(xiàn)有內(nèi)控的發(fā)展，這樣才能因地制宜，平衡計分對其現(xiàn)有體制的結(jié)合與傳統(tǒng)體制相比有以下優(yōu)點：1.傳統(tǒng)體制實行的是崗位責任制，而BSC是以整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標為中心來進行管理的，解決了管理上的局限性。2.傳統(tǒng)的體制經(jīng)常只關(guān)注上下級的合作，缺乏橫向合作，但BSC卻能體現(xiàn)管理上的整合性。對于平衡計分卡下商業(yè)銀行對經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建本文是這樣設(shè)計的：

（三）指標體系的設(shè)置

1.財務(wù)指標體系的設(shè)置

商業(yè)銀行財務(wù)指標體系設(shè)置的審計目標主要包括領(lǐng)導干部管理決策的效果，財務(wù)收支的真實、合法與否，同樣還應(yīng)該考慮商業(yè)銀行總體目標的實施。選取的財務(wù)指標應(yīng)該具有代表性。具體財務(wù)指標的設(shè)置如下：（1）財務(wù)狀況：如總資產(chǎn)、存款余額、貸款余額；（2）對于銀行的管理人員來說，資本回報是他們非常關(guān)心的信息，因為資本回報即投出或使用資金與相關(guān)回報，其代表的指標有：資本回報率，資產(chǎn)收益率；（3）增長率：其實增長率是與資本回報相對應(yīng)的，例如存款增長率和貸款增長率能很好地反應(yīng)出銀行現(xiàn)在是否處于一個良好運營的狀態(tài)。除了上述應(yīng)該考慮的指標外，對于其財務(wù)指標體系絕對不能忽視的是商業(yè)銀行的風險。（4）市場風險：是指因股票價格和商品的價格不利變動可能使銀行運營發(fā)生損失的風險，例如：利率風險、匯率風險。（5）信用風險，銀行主要業(yè)務(wù)之一是信貸，因為信用風險是銀行預(yù)防實際收益和預(yù)期收益發(fā)生偏離的風險。

2.客戶指標體系的設(shè)置

顧客就是上帝這句話對銀行體系來說顯得更為重要，培養(yǎng)大量忠實、穩(wěn)定的顧客群是企業(yè)發(fā)展的王道。體現(xiàn)這一理念指標體系的設(shè)置主要包括：（1）以客戶為中心的營銷方式——客戶營銷，這種營銷理念可以滿足客戶對商品部分的質(zhì)量要求和精神追求，如：各種產(chǎn)品的市場占有率。（2）客戶滿意度：主要應(yīng)該找出企業(yè)短板，對其進行改進，其主要包括：客戶對服務(wù)成功或失敗的歸因、消費者的情感等。（3）客戶關(guān)系管理：主要是用高科技加快和客戶的溝通，提高工作效率，如市場營銷中的客戶關(guān)系管理、客戶服務(wù)。

3.內(nèi)部管理

內(nèi)部管理主要涉及的是銀行內(nèi)部控制的建立：執(zhí)行的重大經(jīng)濟決策是否能得到貫徹執(zhí)行。（1）控制：主要是為保證商業(yè)銀行的內(nèi)部控制目標可以實現(xiàn)的方法和手段，如：財產(chǎn)保證控制、預(yù)算控制等。（2）環(huán)境：如企業(yè)文化、權(quán)責分配。（3）溝通：主要是信息的溝通，各個層級信息的溝通有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的問題。（4）監(jiān)督：該點涉及到的是銀行在經(jīng)營流程中難免會出錯或者發(fā)生突發(fā)狀況，如記賬錯誤，存貸款違約，所以銀行對這點應(yīng)該做好起碼的防備。

4.員工的學習與成長

企業(yè)利潤與良好運營最終是由人實現(xiàn)的，所以員工的學習與成長是現(xiàn)今企業(yè)越來越關(guān)注的角度，體現(xiàn)該角度的指標：（1）員工培訓：對員工定向培養(yǎng)，更好地開展業(yè)務(wù)，主要包括：公開課，內(nèi)訓。（2）員工工作效率：一個人工作的好壞很大程度上取決于員工工作的效率（3）員工流失程度：這種流失對于企業(yè)來說是被動的，企業(yè)在一定程度上必須避免這樣的事件發(fā)生。（4）員工薪資：企業(yè)除了給員工基本的薪資外，應(yīng)該完善獎懲機制，提高員工的積極性。

綜合以上幾點，平衡計分卡下商業(yè)銀行經(jīng)濟責任評價指標體系的構(gòu)建如圖所示：

（四）平衡積分卡下經(jīng)濟責任審計的模擬流程

經(jīng)濟責任審計的模擬流程是審計人員在商業(yè)銀行審計實施的過程。本文經(jīng)濟責任審計的基本流程設(shè)計為：先結(jié)合平衡計分卡制定審計指標和計劃，其中審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃；接著運用風險導向?qū)徲嬙u估整個審計流程和識別重大錯報風險；然后就應(yīng)該結(jié)合平衡計分卡進行非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計，這樣才能使該方法在商業(yè)銀行進行傳播，其中非現(xiàn)場審計師通過不斷收集資料和相關(guān)數(shù)據(jù)，運用適當方法進行分析的審計程序，現(xiàn)場審計主要是指監(jiān)盤等方法對各部門實地進行考察的一種方法；下一步就應(yīng)該進行風險評估，即主要對業(yè)務(wù)可能給企業(yè)帶來的損失進行量化；最后就應(yīng)該對以上做的這些調(diào)查進行匯總，出具審計報告，然后對企業(yè)進行整改、追蹤，以便可以對下一次的經(jīng)濟責任審計提供便利。如圖：

（作者單位：天津財經(jīng)大學）

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