會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理制度研究

李掄文

摘 要：為了加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，必須規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)一體化管理，為科學(xué)評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平提供支持。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；財(cái)務(wù)管理；一體化；制度

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）26-0125-02

一體化，尤其是財(cái)務(wù)管理一體化較弱，是行業(yè)的突出問題，也是制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、和諧發(fā)展的。針對這一長期存在的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須達(dá)到人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)和信息管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一。同時(shí)還必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理一體化，豐富監(jiān)控工具，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，加大監(jiān)測力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快摒棄分灶吃飯、分賬核算、各自為政、自行其事的錯(cuò)誤做法，實(shí)行全面綜合的管理，促進(jìn)統(tǒng)一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為財(cái)務(wù)一體化，合伙人一心、利益風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的命運(yùn)共同體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何推進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，下文試作分析。

1 財(cái)務(wù)管理體制

1.1 建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依據(jù)“會(huì)計(jì)法”及其他有關(guān)法律，法規(guī)，結(jié)合合伙協(xié)議或公司的章程，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。核心財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是誰管什么，怎么樣管，管好或管不好怎么辦，這是重要的問題，關(guān)系公司的整體發(fā)展，須以合伙人（股東）協(xié)議或公司章程明確規(guī)定進(jìn)行。財(cái)務(wù)管理制度要體現(xiàn)集體決策，全面規(guī)范的程序，相對穩(wěn)定的特點(diǎn)。所謂的集體決策，是財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該是一個(gè)合作伙伴（股東）共同決定，反映了所有的合伙人（股東）的意志。所謂全面是財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)包括預(yù)算管理，資金管理，資產(chǎn)管理，利益分配和財(cái)務(wù)管理等方面，多環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，環(huán)環(huán)相扣的管理制度，以防止盲點(diǎn)。所謂程序性規(guī)范是指財(cái)務(wù)決策，執(zhí)行，監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，有清晰的流程，操作規(guī)范，嚴(yán)格履行職責(zé)，按照權(quán)限，按照程序辦事。所謂相對穩(wěn)定是財(cái)務(wù)管理制度，一旦集體決定，要堅(jiān)持落實(shí)和防止反復(fù)無常。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部監(jiān)控及配套指引的基本準(zhǔn)則已經(jīng)公布，并將于上市及非上市公司和大中型企業(yè)一步一步來實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)，盡早落實(shí)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，這一方面有利于注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)了解現(xiàn)代內(nèi)部控制的概念、原理和方法，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，另一方面也有助于通過經(jīng)驗(yàn)積累，為從事內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合執(zhí)業(yè)能力打下基礎(chǔ)。

1.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算必須是完整的會(huì)計(jì)核算，資金使用，營業(yè)收入取得，收入分配，必須統(tǒng)一管理，尤其是加強(qiáng)對分公司的財(cái)務(wù)集中控制。綜合管理是“有效控制”的核心，包括總量控制的分公司和各業(yè)務(wù)單位，至少應(yīng)該是統(tǒng)一預(yù)算，收入和支出均勻。但并不是“一刀切”，要列入整體預(yù)算收支的平衡的“盤子”，收支標(biāo)準(zhǔn)的平衡和分配政策的統(tǒng)一，通過制度安排，分所和業(yè)務(wù)部門可以有一些自主權(quán)和靈活性，但不能脫離總所的控制。

1.3 建立一個(gè)獨(dú)立的專職會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)部門，并嚴(yán)格遵循

回避原則

合資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，不具備條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)至少配備一個(gè)專職會(huì)計(jì)有關(guān)工作。同時(shí)，為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“一言堂”的財(cái)務(wù)管理模式，合作伙伴和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或股東）的直系親屬，不得擔(dān)任本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員。

1.4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大力度推進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，

進(jìn)一步整合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)

管理信息現(xiàn)代化是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志和發(fā)展趨勢，公司發(fā)展到一定階段和規(guī)模，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，精細(xì)化的管理必須使用信息技術(shù)。隨著企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須能夠通過信息集成，科學(xué)和細(xì)化的方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，為有效整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，建立對接渠道，優(yōu)化信息的審核，防止“信息孤島”。

2 資產(chǎn)負(fù)債管理

作為一家專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，貨幣資金，應(yīng)收賬款是會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式。在貨幣資金方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立資金支付嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，確保資金的絕對安全；會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，而不是提供商業(yè)賄賂的回扣或其他形式或與之相關(guān)的方面?；乜蹎栴}既與外部環(huán)境和過渡時(shí)期的社會(huì)風(fēng)氣有關(guān)，也與某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律意識和執(zhí)業(yè)理念有關(guān)。企業(yè)靠回扣招攬生意，低價(jià)惡性競爭愈演愈烈，只會(huì)毀掉整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)。在應(yīng)收賬款的管理方面，目前仍然有很多企業(yè)存在這樣的一種現(xiàn)象：會(huì)計(jì)部門不知道哪個(gè)公司目前從事的業(yè)務(wù)，如何進(jìn)展，完全由業(yè)務(wù)部門開具發(fā)票，記錄該筆應(yīng)收賬款，賬戶提醒工作也是由業(yè)務(wù)單位承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門完全脫節(jié)，容易造成財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)溝通和協(xié)作機(jī)制，會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)單位通力合作，以確保應(yīng)收賬款的真實(shí)和完整。

在債務(wù)管理方面，考慮到相對較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)規(guī)模較小，同時(shí)要保持適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)性，分支會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與其他企業(yè)或單位出現(xiàn)除正常業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的債務(wù)關(guān)系。分公司是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一部分，它不具有獨(dú)立的法人資格。在目前的管理體制下，經(jīng)總所授權(quán)批準(zhǔn)，分所可以獨(dú)立承擔(dān)某些業(yè)務(wù)、出具相應(yīng)報(bào)告，因此難免發(fā)生一些債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這些債權(quán)債務(wù)在本質(zhì)上屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所，并且與正常業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期清理債權(quán)債務(wù)，尤其是分支機(jī)構(gòu)的債務(wù)，以避免信貸、債務(wù)失控。

3 收入費(fèi)用核算

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型收入應(yīng)按照取得的明細(xì)核算，按照資金的使用進(jìn)行開支明細(xì)核算，應(yīng)使用統(tǒng)一的“收入明細(xì)表”和“支出明細(xì)表”。這兩張報(bào)表構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提交給財(cái)政部門，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只需提供同一套表，無需額外補(bǔ)充其他財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立有效的工作管理體系和成本控制體系，并在具體開展業(yè)務(wù)的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)上，主營業(yè)務(wù)收入和直接成本使用一個(gè)單一的明細(xì)核算。目前還有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括一些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對建立工作管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)認(rèn)識不足，重視不夠，沒有完全理解，投資少，一些仍處于粗放經(jīng)營階段，習(xí)慣了一般賬戶，而忽略算小賬。規(guī)模較小時(shí)可以理解，但在發(fā)展到一定程度之后，精細(xì)化管理必須跟上，因?yàn)楣ぷ鞯墓芾眢w系和成本控制體系，直接關(guān)系到商家的報(bào)價(jià)，直接關(guān)系到項(xiàng)目績效和員工考核。通過對項(xiàng)目工作做的成本和收益的比較分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開展全方位的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，優(yōu)化排序，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，突出主營業(yè)務(wù)、發(fā)揮競爭優(yōu)勢打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 收益分配

一體化的財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理整合的核心，收入分配一體化的是財(cái)務(wù)管理一體化的核心。

4.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在制定統(tǒng)一的績效考核和收入分

配制度的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)以“人”為本的特點(diǎn)

事務(wù)所是“人合”勝于“資合”的組織，在業(yè)績考核和收益分配制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化按勞分配，弱化按資分配，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職級、能力和貢獻(xiàn)等因素合理確定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和收益分配政策?；诤匣锶说哪芰Α⒇暙I(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，一般以分紅形式分享利潤，經(jīng)理及以下從業(yè)人員一般以薪酬加獎(jiǎng)金形式分享收入。合伙人、各層級人員和支持保障系統(tǒng)的人員在收益分配中有一定差距是合理的，但應(yīng)避免懸殊過大而損害普通從業(yè)人員的積極性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入分配政策應(yīng)該有利于增強(qiáng)團(tuán)結(jié)，減少離心力，特別是員工的才能，以避免非正常流失。

4.2 績效考核和收入分配制度應(yīng)遵守合伙人會(huì)議或集體

決策大會(huì)的制度安排，并在整個(gè)范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行

績效考核與收入關(guān)系到每一個(gè)從業(yè)者的切身利益，分配應(yīng)聽取各層次員工的意見，在一個(gè)公平的形成科學(xué)民主決策的基礎(chǔ)上，建立公正合理的制度基礎(chǔ)，和諧發(fā)展透明的管理體系。涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并重組問題，應(yīng)當(dāng)首先對業(yè)績考核和收益分配等方面的問題達(dá)成一致意見，避免合并之后扯皮內(nèi)訌、貽誤發(fā)展。對參與重組的合并伙伴，特別是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建和發(fā)展有顯著貢獻(xiàn)的高級合伙人應(yīng)當(dāng)做出妥善安排。對一些退休的合伙人要大度，對在職合伙人更要大氣一些，避免因利益分配導(dǎo)致失和，輕則為合伙文化埋下陰影，重則影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場形象和職業(yè)聲譽(yù)，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

4.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益分配政策應(yīng)當(dāng)向優(yōu)秀骨干人才

適當(dāng)傾斜

比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮設(shè)立授薪合伙人或吸收相應(yīng)職級人員參與利潤分配。在事務(wù)所多元化、規(guī)?；l(fā)展的新形勢下，某些人員比如IT專家和新興業(yè)務(wù)技術(shù)骨干可能一時(shí)難以成為合伙人（股東），但這些人員對事務(wù)所發(fā)展十分重要，已經(jīng)或正在為事務(wù)所做突出貢獻(xiàn)，并且很可能對事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)著眼長遠(yuǎn)、通盤考慮，以吸納其作為授薪合伙人等多種形式予以慰勉激勵(lì)，以此為輻射和帶動(dòng)，形成良好的工作氛圍，共同為事務(wù)所的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

5 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送

編寫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，必須報(bào)告給合伙人（股東），這主要是為了滿足合伙人（股東）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)狀況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

在提交給外界的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到以下三點(diǎn)要求：

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，要注意絕非彼此進(jìn)行審核。

②經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送財(cái)政部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

③大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送財(cái)政部。

在會(huì)計(jì)檔案管理方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須保持依法存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案，并特別規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所撤銷后留存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一保管。

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