可持續(xù)發(fā)展觀下財務管理理論研究的邏輯起點概述

李俊

摘要：確定財務管理理論研究的邏輯起點是構(gòu)建財務管理理論概念框架的首要問題，文章回顧了相關文獻對財務管理理論邏輯起點的主要觀點，認為在研究邏輯起點時應結(jié)合當代世界的發(fā)展潮流，以可持續(xù)發(fā)展觀為背景，基于企業(yè)財務本質(zhì)的資源配置論做為邏輯起點對研究財務管理理論的必要性。

關鍵詞：邏輯起點；條件和評價；資源配置論；必要性

一、財務管理理論研究的邏輯起點回顧

（一）環(huán)境起點論

持這個觀點的人認為財務管理理論是從財務管理實踐中產(chǎn)生的，而這些實踐活動又是在社會政治經(jīng)濟環(huán)境下進行的，因此應以環(huán)境為起點來構(gòu)建財務管理理論體系?！坝惺裁礃拥睦碡敪h(huán)境，就會產(chǎn)生相應的理財模式，也就會產(chǎn)生相應的財務理論體系（王化成，2000）?！杯h(huán)境是財務管理理論發(fā)展變化的基礎，一切的財務管理理論問題都由此展開。

（二）假設起點論

持這個觀點的人認為“任何一門學科的研究與發(fā)展，都是以假設做為邏輯起點的，然而在財務學的研究中，卻忽略了這一點”；“假設對任何學科都是非常重要的，因而它對學科的理論和實務提供了出發(fā)點或奠定了基礎”（陸建橋，1995年）。財務管理假設是財務的相關人員對經(jīng)濟事物和財務現(xiàn)象無法確切認識和論證進而根據(jù)客觀情況所做出的合乎邏輯的斷定。假設為相關學科的理論和實務提供了出發(fā)點。

（三）目標起點論

“任何管理都是有目的的行為，財務管理也不例外是，只有確定合理的目標，才能實現(xiàn)高效的管理，我認為，適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務理論結(jié)構(gòu)應以財務管理的目標為出發(fā)點?！保ㄍ趸桑?994）財務管理目標的確立為企業(yè)財務管理的研究指明了方向，既與理論相結(jié)合又與實踐目標相聯(lián)系，突出了財務目標在財務管理理論中的地位。

（四）本金起點論

“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足?！保ü鶑统酰?997）持這個觀點的人認為：本金起點理論符合邏輯起點的標準，并彌補了其他起點的不足，一門學科能找到滲透于該領域的一個基本細胞，那將它作為研究起點最合適不過，那么財務的本金起點便是如此，有利于從各個方面概述，并構(gòu)成完整的財務管理理論體系。

（五）本質(zhì)起點論

這種觀點形成于20世紀80年代我國財務初建時期?！氨举|(zhì)是事務的內(nèi)在聯(lián)系，財務本質(zhì)是財務活動區(qū)別于其他活動、財務管理學區(qū)別于其他學科的根本標志?！保◤堈讎?，1999）楊淑娥認為，財務管理的邏輯起點應是整個財務理論體系中最基本的部分，應能夠體現(xiàn)理論內(nèi)在的規(guī)律性及客觀性并能演繹推理出整個財務理論框架，因此以財務本質(zhì)做為邏輯起點是較好的選擇。

二、財務管理理論研究的邏輯起點的條件及評價

（一）符合財務管理理論邏輯起點的條件

本文綜合相關理論研究的成果，認為財務管理理論的邏輯起點，應具備六個條件：第一，邏輯起點應具有內(nèi)生性，而不是外在的條件；第二，邏輯起點應具有原生性，而不應是由其他前提或條件派生出來；第三，邏輯起點應具有客觀性，而不應是人們主觀確定；第四，邏輯起點應具有相對穩(wěn)定性，而不是多變的；第五，邏輯起點應具有發(fā)展性，應隨著環(huán)境的發(fā)展和信息的完善不斷發(fā)展和完善；第六，邏輯起點應能夠聯(lián)系財務理論與財務實踐。

（二）財務管理理論相關邏輯起點的評價

環(huán)境是一種外生變量，對任何學科和任何活動都有影響，不能將其自身與財務管理理論相結(jié)合，更不能演繹、推理出財務管理的其他理論和范疇，且環(huán)境具有復雜性與多變性，因此很難建立相對穩(wěn)定的財務管理理論體系，也很難為財務理論的研究提供深層的根基。所以環(huán)境只能作為財務管理理論研究的理論背景和外部條件。

財務管理假設是對財務管理環(huán)境的高度概括、抽象、提煉和總結(jié)，也是對財務管理相關活動前提條件的理性認識。因此財務管理假設具有一定的主觀性，且與環(huán)境密不可分，環(huán)境的復雜性與多變性決定了相關財務假設復雜性與多變性。財務管理假設又具有人為的主觀性，對實務和實踐的指導缺乏一般性認識，所以以此為起點對財務管理理論系統(tǒng)研究不具有統(tǒng)馭作用。

財務管理目標是財務管理活動的起點，但構(gòu)建財務管理理論體系的邏輯起點不應等同于財務管理活動的起點。財務管理目標帶有強烈的主觀性和多變性，不同的環(huán)境和時空下，財務管理的目標將不同，目標缺乏穩(wěn)定性與自身邏輯性的科學反映，因此不能將其做為財務管理理論研究的起點。

本金雖貫穿財務管理活動的起始，但它只是財務管理對象的一個組成部分，而不是全部，且財務管理對象與財務管理理論研究是兩個不同層次的問題，因此以它為邏輯起點會限制財務管理的作用范圍，并很難構(gòu)建起內(nèi)容完整的理論框架。

綜上所述，本文認為財務本質(zhì)反映了財務管理理論與財務管理活動的內(nèi)因及內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，彌補了上述不同起點理論的不足，以此做為財務管理理論的研究起點是最符合。而關于本質(zhì)起點中本質(zhì)的觀點也不一致，關于財務本質(zhì)有貨幣關系論、資金運動論、資源配置論、本金運動論等多種觀點。而本文認為在眾多觀點中，資源的概念最大，涵蓋的范圍最廣，大于資金、貨幣及本金等的概念。只有資源配置論的觀點可以闡述企業(yè)的財務活動，資源配置論是以一定的方式來配置經(jīng)濟資源、生態(tài)資源、社會資源，以最大限度地使各方平衡、協(xié)調(diào)發(fā)展?jié)M足社會發(fā)展的需要，促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，避免生態(tài)的惡化。所以財務管理理論應以資源配置論的財務本質(zhì)作為邏輯起點，結(jié)合財務管理目標、假設、原則、職能、環(huán)境等來構(gòu)建財務管理概念框架。

三、可持續(xù)發(fā)展觀下對財務管理理論的研究

社會的發(fā)展與人類文明的進步離不開強有力的經(jīng)濟支撐。而資源環(huán)境對經(jīng)濟增長的制約是可持續(xù)發(fā)展觀不可忽視的一項?！百Y源”由過去只關注經(jīng)濟資源轉(zhuǎn)向關注經(jīng)濟、社會、生態(tài)總資源，資源的范圍在擴大，這對財務管理理論的研究也具有重大影響。而財務管理的本質(zhì)是資源配置論，正是以可持續(xù)發(fā)觀為背景，在此情況下研究財務管理理論體系既符合時代的需要，也是構(gòu)建財務管理理論框架不可缺少的因素。本文從財務管理本質(zhì)、財務管理目標、財務管理假設三個方面重新思考與定性。

在可持續(xù)發(fā)展的觀下，本文認為財務管理本質(zhì)就是資源配置論，即財務主體對經(jīng)濟、社會、生態(tài)資源的有效性及合理性配置。

財務管理目標由企業(yè)價值最大化向企業(yè)價值最大化同時兼顧社會與生態(tài)平衡可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)變，企業(yè)不能只追求自身的效益，要把尊重自然、改善環(huán)境、履行社會責任做為企業(yè)永續(xù)發(fā)展的目標。

財務管理假設，以前的假設全是有關經(jīng)濟方面的，如“經(jīng)濟人”假設、有效市場假說、財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設假設等。在可持續(xù)發(fā)展下，我們更應該關注生態(tài)發(fā)展，把“有限理性經(jīng)濟人假設”和“資源稀缺性假設”做為財務假設的范圍。

四、我國可持續(xù)發(fā)展觀下財務管理理論研究的必要性

（一）貫徹十八大精神的必然要求

十八大報告中，回顧了科學發(fā)展觀的思想并將生態(tài)文明建設納入社會主義現(xiàn)代化建設總體布局。對我國繼續(xù)貫徹落實科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。在這個背景下，企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展和資源配置的有效性觀點納入企業(yè)發(fā)展的思想體系中符合時代的要求。

（二）企業(yè)競爭與發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會和人類文明的進步，企業(yè)逐漸意識到，企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢實現(xiàn)長遠發(fā)展，除了不斷創(chuàng)新外，企業(yè)還要維護良好的社會形象，這種形象的維護來自于企業(yè)承擔必要的社會責任和維護生態(tài)環(huán)境所做出的貢獻，所以在可持續(xù)發(fā)展觀下，構(gòu)建財務管理理論體系具有現(xiàn)實的必要性。

（三）適應新經(jīng)濟形勢需要

新經(jīng)濟形勢要求達到經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益三者的統(tǒng)一。企業(yè)的發(fā)展離不開自然資源的耗費，企業(yè)相關成本的核算也應考慮資源成本與環(huán)境因素。對企業(yè)來說，企業(yè)要以可持續(xù)發(fā)展觀為理念，才能保證企業(yè)的清潔生產(chǎn)，才會意識到生態(tài)問題，才能實現(xiàn)企業(yè)有序健康的發(fā)展，也才能符合社會新經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

參考文獻：

[1]王化成.財務管理的理論結(jié)構(gòu)[M].北京：中國人民大學出版社，2006.

[2]李心合.論公司財務概念框架[J].會計研究，2010（07）.

[3]楊淑娥.關于財務管理概念框架的幾個總是探討[J].上海立信會計學院學報，2011（03）.

（作者單位：山西財經(jīng)大學會計學院）