關(guān)于新形勢下高職院校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的幾點思考

李晶

摘要：隨著高職院校對外經(jīng)濟交往的多元化，內(nèi)部審計部門所面臨的審計對象越來越復(fù)雜，審計風(fēng)險也有擴大的趨勢。如何應(yīng)對日益復(fù)雜的審計對象和日益增加的審計風(fēng)險，是內(nèi)部審計部門面臨的新問題。文章通過分析當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在問題，對新形勢下高職院校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型進行了探討。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型

高職院校內(nèi)部審計作為一項經(jīng)濟監(jiān)管工作在高教事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，國內(nèi)高職院校的內(nèi)、外部環(huán)境千變?nèi)f化，傳統(tǒng)的高職院校內(nèi)部審計已不適應(yīng)高校事業(yè)的發(fā)展需要。在高職院校經(jīng)濟活動逐步走向市場機制的轉(zhuǎn)型時期，學(xué)校內(nèi)部審計工作擔(dān)任著更加重要的監(jiān)督管理角色，處于由傳統(tǒng)審計體系向現(xiàn)代審計體系發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期。只有加強內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新與改革，進一步完善高職院校內(nèi)部審計的職能，才能保證職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、高職院校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

隨著我國高等教育步入高速發(fā)展時期，教育投入持續(xù)增長，辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴大，高職院校內(nèi)部審計管理工作還沒有跟上新機制轉(zhuǎn)變的步伐。近些年來，少數(shù)高職院校中出現(xiàn)的違規(guī)和腐敗現(xiàn)象對學(xué)校的聲譽和發(fā)展產(chǎn)生了較為嚴重的影響，高職院校應(yīng)該及時更新內(nèi)部審計觀念，重新審視和定位學(xué)校的內(nèi)部審計工作。

（一）審計對象復(fù)雜化

當(dāng)前高職院校資金來源渠道增多，資金金額巨大，資金構(gòu)成復(fù)雜，除每年來自中央或地方財政的正常預(yù)算撥款外，還有來自從多種籌資渠道的資金，以彌補辦學(xué)經(jīng)費的不足。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和高職院校辦學(xué)自主權(quán)的擴大，高職院校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化，會計核算也變得多樣化，涉及預(yù)算會計、商品流通企業(yè)會計、工業(yè)會計、交通運輸會計、基建會計等多方面核算，使得高職院校內(nèi)部審計對象越來越復(fù)雜。

（二）審計風(fēng)險擴大化

高職院校的審計風(fēng)險主要來自以下幾個方面。第一，自從我國高職院校實施會計集中核算將所有來源的收入和支出全部納人預(yù)算管理以來，大大增加了高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)的工作量，內(nèi)部審計工作的重點由過去的查錯防弊和對學(xué)校內(nèi)部控制制度進行評價逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計。第二，相關(guān)信息使用者要求內(nèi)部審計部門對學(xué)校的會計報表等進行審簽，這無疑增加了內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。第三，高職院校內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校黨委組織部和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的行政安排，內(nèi)部審計人員通常沒有選擇被審計對象的權(quán)力，因而高風(fēng)險領(lǐng)域容易被忽略。第四，隨著高職院校會計電算化的普及，對計算機系統(tǒng)進行信息更新、內(nèi)容刪除時可以不留任何痕跡，財務(wù)人員舞弊行為不容易被發(fā)現(xiàn)，從而審計人員的檢查風(fēng)險也隨之加大。

二、高職院校內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一

目前高職院校內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)相對較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進一步提高。首先，高職院校內(nèi)部審計相對較獨立，與外部審計長期缺乏聯(lián)系，消息閉塞，業(yè)務(wù)素質(zhì)提高較慢。其次，有些院校的內(nèi)部審計工作是由某個部門的管理人員來兼職，或由會計部門或監(jiān)察部門人員來兼職，或在各部門抽調(diào)幾個人組成審計機構(gòu)，這些做法不但影響其本職工作，也不能履行好內(nèi)部審計職能。高職院校內(nèi)部審計事業(yè)的加快發(fā)展對審計工作提出了更高要求，當(dāng)前高職院校內(nèi)審人員中能系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計理論和現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的人員不多，能全面熟悉財會、稅收、IT技術(shù)、全面質(zhì)量管理等理論知識和的審計人員更少。審計人員單一的知識結(jié)構(gòu)已難以適應(yīng)以防范風(fēng)險和加強內(nèi)部控制為目的的風(fēng)險導(dǎo)向型審計，在一定程度上制約了高職院校內(nèi)部審計工作的開展。

（二）審計部門的獨立性有限

獨立性是審計工作的靈魂。只有保證高校內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員在組織形式上和實質(zhì)上的獨立性，才能保證內(nèi)審工作的權(quán)威性和主動性。當(dāng)前我國高職院校大致有以下幾種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式。

第一，與紀委部門、監(jiān)察部門合署辦公，由紀委書記領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式被大多數(shù)高職院校采用，但在這種方式下一人身兼多職，職責(zé)分配較混亂，無法保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。

第二，在高職院校的財會部門設(shè)置審計機構(gòu)，由會計主管領(lǐng)導(dǎo)。這種方式違反了審計客觀公正性的要求，沒有起到應(yīng)有的審計監(jiān)督作用。

第三，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，由單位主管財會工作的負責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。在這種方式下，可能會受領(lǐng)導(dǎo)層和人際關(guān)系的影響，使審計流程無法正常進行，使審計工作的獨立性受到限制，甚至可能會出現(xiàn)不清晰、不公正的情況。但相對于其他設(shè)置模式來說，這是較好的模式。

三、完善高職院校內(nèi)部審計的措施

根據(jù)我國內(nèi)部審計協(xié)會的倡導(dǎo)，“開展內(nèi)部控制審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，既是推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的主要標志。換而言之，推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其核心內(nèi)容就是推進開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的新型審計”。在新形勢下，高職院校內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手。

（一）審計技術(shù)轉(zhuǎn)型，提高審計效益

當(dāng)前經(jīng)濟社會新形勢下的發(fā)展趨勢是各項業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，高職院校內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)轉(zhuǎn)型為計算機信息審計技術(shù)。例如，學(xué)?？闪砥笇I(yè)的計算機技術(shù)人才，結(jié)合對內(nèi)部審計人員進行定期網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培養(yǎng)，使兩者熟練掌握計算機審計操作的各項流程，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段提高高職院校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

（二）審計隊伍轉(zhuǎn)型，提高專業(yè)素質(zhì)

新形勢下高職院校內(nèi)部審計工作更加復(fù)雜，需要更高素質(zhì)的審計專業(yè)人才才能保證內(nèi)部審計質(zhì)量，所以必須對內(nèi)部審計人員進行繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新審計業(yè)務(wù)專業(yè)知識。與此同時，還需要重視對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德進行培養(yǎng)，使內(nèi)審人員依法辦事，清正廉明，更有責(zé)任心，更熱愛和尊重本職工作，為高職院校的發(fā)展貢獻自己的力量。此外，還應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，擴展內(nèi)審人員的來源渠道，從單一的學(xué)校內(nèi)部財會人員選拔擴展到外界財會、審計人員的招聘，使校內(nèi)審計與外界相一致，減少信息封閉現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）審計機構(gòu)轉(zhuǎn)型，提高內(nèi)審獨立性

要提高高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨立性，不僅要提高學(xué)校管理層對內(nèi)審工作的理解和認識，根本上還是要有法律依據(jù)和建立有效的內(nèi)審保障機制。只有加強高職院校內(nèi)部審計的政策法規(guī)力度，建立健全內(nèi)部審計體制，才能確保內(nèi)審機構(gòu)與內(nèi)審人員的獨立性。此外，還應(yīng)當(dāng)建立獨立的高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)，在組織機構(gòu)中使內(nèi)審部門的地位高于財會部門和其他部門，這樣才更能發(fā)揮審計的客觀性、公正性和權(quán)威性。

參考文獻：

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（作者單位：佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）