我國(guó)環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)綜述

孫莉萍

摘 要：古往今來(lái)，資源和環(huán)境一直都是人類生存和生活的基本條件，然而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻帶來(lái)了環(huán)境的不斷惡化。人們環(huán)保意識(shí)日漸增強(qiáng)的同時(shí)，也意識(shí)到了環(huán)境審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境所起的作用。本文從環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)、基本概念等方面著手，對(duì)環(huán)境審計(jì)研究成果進(jìn)行整理與綜述，并分析我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，為未來(lái)的研究方向提出建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；理論基礎(chǔ)；基本概念

一、 引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，環(huán)境問(wèn)題也逐漸令人擔(dān)憂起來(lái)。環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為國(guó)家的一項(xiàng)基本國(guó)策，得到了全社會(huì)重視。環(huán)境審計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。雖然我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境審計(jì)的研究起步較晚，但是至今為止已有不少環(huán)境審計(jì)方面的科研論文和著作。我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究包括理論基礎(chǔ)，基本概念等方面。本文通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)研究成果的歸納，并分析我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的現(xiàn)狀，為未來(lái)的研究提出建議。

二、 環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)研究

環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)解釋了環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，在該領(lǐng)域研究時(shí)作為基本立論的理論依據(jù)。在目前，我國(guó)的研究成果中，主要有基于可持續(xù)發(fā)展理論，利益相關(guān)者理論以及其他理論的環(huán)境審計(jì)研究。

（一）基于可持續(xù)發(fā)展理論的環(huán)境審計(jì)研究

可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)指導(dǎo)人類生存發(fā)展的重要理論，具有非常豐富的內(nèi)涵。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，是國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展的必經(jīng)之路。張以寬（2003）認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略國(guó)策形成中逐步開(kāi)展起來(lái)的，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)為環(huán)境審計(jì)提供了建立基礎(chǔ)和發(fā)展條件。劉長(zhǎng)翠、焦若靜（2004）認(rèn)為影響環(huán)境審計(jì)的理論是可持續(xù)發(fā)展理論。姜毅（2003）強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的互相促進(jìn)，共同發(fā)展。

（二）基于利益相關(guān)者理論的環(huán)境審計(jì)研究

Freeman（1984）將利益相關(guān)者定義為“能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程影響的所有個(gè)體和群體”。利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、股東、供應(yīng)商、客戶，還包括政府部門、社區(qū)、環(huán)保主義者。

付黎莉（2013）認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題的利益相關(guān)者主要是指受某一組織活動(dòng)所引起的環(huán)境變化而影響的個(gè)人和群體，其中包括社會(huì)公眾、政府、被審計(jì)單位以及審計(jì)機(jī)構(gòu)。黃溶冰、王麗艷（2011）出于利益相關(guān)者理論的角度，認(rèn)為環(huán)境業(yè)績(jī)良好的公司容易受到利益相關(guān)者的青睞，環(huán)境信息經(jīng)過(guò)審計(jì)后將更具有公信力，以影響利益相關(guān)者與信息提供者之間建立、維持或改善某種關(guān)系的態(tài)度。賀敬燕（2009）認(rèn)為環(huán)境管理的內(nèi)在需求和改善環(huán)境的外在要求，都使得構(gòu)建利益相關(guān)者共同參與的環(huán)境審計(jì)模式是必要且可行的。

（三）基于其他理論的環(huán)境審計(jì)研究

學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究還建立在其他理論的基礎(chǔ)上。宋傳聯(lián)、齊曉安（2013）認(rèn)為根據(jù)委托代理理論，社會(huì)主義制度下環(huán)境資源的最終所有者是全體人民，政府部門代表公民行使環(huán)境審計(jì)所有者的權(quán)利，是環(huán)境審計(jì)事件中形式上的委托人。黃溶冰、王麗艷（2011）基于委托代理理論，認(rèn)為政府和納稅人之間存在契約關(guān)系，納稅人付出稅金，由政府提供環(huán)境保護(hù)，即政府與社會(huì)公眾存在著委托代理關(guān)系。另外，根據(jù)程亭、張龍平（2012）的綜述，其他學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)還包括： 環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)環(huán)境責(zé)任理論、大循環(huán)成本理論（ 薛巖、張曉君，1997；陳東，1999；楊芳，1999）等。

綜上所述，我國(guó)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生是基于不同的動(dòng)因的，即有不同的理論基礎(chǔ)來(lái)支持環(huán)境審計(jì)。其中，利益相關(guān)者理論和委托代理理論是從環(huán)境審計(jì)所涉及的關(guān)系人角度出發(fā)的，可持續(xù)發(fā)展理論和大循環(huán)成本理論是從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)的，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)的外部性理論是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)的。這也使得學(xué)者們可以從不同的角度出發(fā)，對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行更加深入的研究，并對(duì)環(huán)境審計(jì)研究提出更多建議。

三、 環(huán)境審計(jì)的基本概念研究

對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究就要先歸納和總結(jié)環(huán)境審計(jì)的基本概念。雖然時(shí)至今日，關(guān)于基本概念的確定，學(xué)術(shù)界存在多種觀點(diǎn)。但是綜合學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)近十年來(lái)大多數(shù)學(xué)者同意環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的工作（劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘，2002；王淡濃，2011）。對(duì)于在定義中闡述的環(huán)境審計(jì)的目的卻不盡相同，其中包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行（李雪、楊智慧，2004）、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀（王淡濃，2011）、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展（劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘，2002）等。對(duì)環(huán)境審計(jì)的基本概念有完整準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，將有助于我們?yōu)榻窈蟮难芯看蛳禄A(chǔ)。本部分就環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、內(nèi)容對(duì)環(huán)境審計(jì)的基本概念進(jìn)行梳理。

（一）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員才能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)對(duì)于環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展也尤為重要。

張以寬（2003）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)最高目標(biāo)是貫徹以德治國(guó)的方針和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，滿足社會(huì)要求和部門單位的需要。程亭、張龍平（2012）綜述了國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)，可分為一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。其中，三元目標(biāo)論的代表魏順澤（ 2000） 認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致的，直接目標(biāo)是評(píng)價(jià)政府部門及企事業(yè)單位履行環(huán)境管理責(zé)任的情況。

筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該隨著環(huán)境審計(jì)的發(fā)展而變化，隨著環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中其他要素的完善而不斷得到修正和補(bǔ)充，它并不是一成不變的，它應(yīng)該符合當(dāng)前和今后一段時(shí)間國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。通過(guò)分析上述學(xué)者的觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的最高目標(biāo)基本上定位在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略上。筆者認(rèn)為這些目標(biāo)是符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的，真正體現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)的意義。

（二）環(huán)境審計(jì)的主體

審計(jì)主體是指在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。審計(jì)主體貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的始終，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用，是制約審計(jì)信息質(zhì)量的第一因素。近年來(lái)，關(guān)于環(huán)境審計(jì)中審計(jì)主體的確定，學(xué)者們有著不同的看法。

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體的確定大多指向政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。張愛(ài)民、郭坤（2010），張麗華（2011）認(rèn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是環(huán)境審計(jì)主體，但理論分析和國(guó)內(nèi)外環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目表明，審計(jì)機(jī)關(guān)是主要的環(huán)境審計(jì)主體。宋傳聯(lián)、齊曉安（2013）從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性談環(huán)境審計(jì)監(jiān)督主體的定位，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境審計(jì)效能發(fā)揮的保證，政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)效果進(jìn)行再監(jiān)督，并負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的處置。李璐、張龍平（2012）認(rèn)為我國(guó)進(jìn)行的水環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)，分別是政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)部門，并且這三個(gè)主體有不同的職責(zé)。

筆者比較贊同將政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織同時(shí)作為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體，這三種主體可以具有不同的作用。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)自我監(jiān)督的功能；社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審查并提出建議；政府審計(jì)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)，并制定宏觀性的政策。筆者認(rèn)為多主體的監(jiān)管和審查可以確保環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行并取得良好成效。

（三）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)目標(biāo)與思路在審計(jì)實(shí)踐中的延伸和具體化，審計(jì)內(nèi)容的確定與實(shí)務(wù)工作息息相關(guān)。作為一種審計(jì)類型， 環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)既有共性， 也有特性， 其審計(jì)內(nèi)容也有特殊要求。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，近年來(lái)有不少學(xué)者將理論結(jié)合實(shí)際進(jìn)行了分析。

劉力云（1997）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，幾乎涵蓋所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境方面，不僅包括環(huán)境政策和項(xiàng)目，還包括非環(huán)境項(xiàng)目的環(huán)境影響。楊樹(shù)滋、王德升（2002）從不同審計(jì)主體出發(fā)，闡述不同的審計(jì)主體具有不同的審計(jì)內(nèi)容。黃道國(guó)、邵云帆（2011）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要關(guān)注資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面。審計(jì)署駐重慶特派辦理論研究會(huì)課題組（2013）認(rèn)為區(qū)域環(huán)境審計(jì)研究?jī)?nèi)容可以包括環(huán)境容量、環(huán)境成本和環(huán)境管理。付黎莉（2013）認(rèn)為目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要有環(huán)境法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行審計(jì)、國(guó)家環(huán)保資金審計(jì)和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的效益審計(jì)。

由于不同的審計(jì)主體承擔(dān)不同的職責(zé)，不同行業(yè)的環(huán)境危害程度又是不同的，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的確定應(yīng)該根據(jù)不同審計(jì)主體以及被審計(jì)單位所在的不同行業(yè)進(jìn)行區(qū)別。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的細(xì)分有助于被審計(jì)單位明確自己的環(huán)境披露職責(zé)，也有助于環(huán)境審計(jì)工作有條不紊地開(kāi)展。

四、 我國(guó)環(huán)境審計(jì)的最新研究方向

當(dāng)今中國(guó)，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境已經(jīng)成為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，隨著一項(xiàng)項(xiàng)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)的陸續(xù)出臺(tái)，國(guó)人的環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)。一些企業(yè)主動(dòng)向社會(huì)公眾披露環(huán)境信息報(bào)告，環(huán)境審計(jì)也扮演著越來(lái)越重要的角色。與此同時(shí)，環(huán)境審計(jì)也成為了近年來(lái)學(xué)術(shù)界熱門的研究主題。目前，已有不少學(xué)者在前人的研究基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)務(wù)的發(fā)展，開(kāi)辟了環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域新的研究方向。

近兩年，區(qū)域環(huán)境審計(jì)受到了審計(jì)署以及部分學(xué)者的關(guān)注。在我國(guó)，已有多個(gè)課題組將研究深入到具體區(qū)域，根據(jù)各區(qū)域?qū)嶋H情況提出開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的建議。審計(jì)署駐重慶特派辦理論研究會(huì)課題組（2013）從區(qū)域環(huán)境審計(jì)的涵義、特點(diǎn)等方面提出如何開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)開(kāi)展區(qū)域環(huán)境審計(jì)研究的重要性。廈門市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2013）借鑒加拿大和美國(guó)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合自身實(shí)際情況，提出九龍江流域環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)和對(duì)策。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2014）通過(guò)對(duì)太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)的調(diào)查研究，提出改進(jìn)審計(jì)工作的初步構(gòu)想。楊肅昌、蘆海燕、周一虹（2013）認(rèn)為區(qū)域性環(huán)境審計(jì)研究還相當(dāng)薄弱，系統(tǒng)性研究成果不多，并對(duì)該領(lǐng)域的研究提出建議。

筆者認(rèn)為探索區(qū)域環(huán)境審計(jì)， 對(duì)于促進(jìn)加快實(shí)施國(guó)家主體功能區(qū)戰(zhàn)略，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。區(qū)域環(huán)境審計(jì)是根據(jù)不同區(qū)域不同的環(huán)境情況開(kāi)展的審計(jì)工作，區(qū)域環(huán)境審計(jì)具有深刻的研究意義，此類研究可以結(jié)合該區(qū)域的具體實(shí)例進(jìn)行，是一種解決實(shí)實(shí)在在問(wèn)題的方法，值得推廣。

隨著全球氣候變暖，二氧化碳的排放量必須減少，才能緩解人類的氣候危機(jī)。所以，學(xué)者們對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了研究。左睿、俞雅乖（2012）在回顧現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)的理論框架進(jìn)行了重塑，并基于國(guó)家價(jià)值導(dǎo)向和企業(yè)社會(huì)責(zé)任導(dǎo)向分析了環(huán)境審計(jì)的演進(jìn)方向。黃溶冰、王麗艷（2011）結(jié)合荷蘭審計(jì)院開(kāi)展削減碳排放的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)碳減排環(huán)境審計(jì)未來(lái)發(fā)展的建議。

目前，中國(guó)對(duì)改善全球氣候變化表現(xiàn)出積極的態(tài)度，履行更為嚴(yán)格的碳減排承諾?！秶?guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化規(guī)劃》要求，到2020年，低碳試點(diǎn)示范取得顯著進(jìn)展，全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)逐步形成。在這樣的背景下，碳減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)受到越來(lái)越多的關(guān)注，對(duì)這方面的理論研究必將指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的全面開(kāi)展。

五、 結(jié)論

環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，保護(hù)環(huán)境已經(jīng)成為全世界的共同責(zé)任。隨著我國(guó)一項(xiàng)項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)條例的出臺(tái)，國(guó)人的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)也逐漸增強(qiáng)。在這樣的情況下，環(huán)境審計(jì)也就有了前所未有的重要性。所以，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)的關(guān)注度一直不減。

本文通過(guò)綜述目前學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究，發(fā)現(xiàn)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，基本概念的研究成果已經(jīng)相當(dāng)豐富。雖然研究者對(duì)于理論基礎(chǔ)和基本概念的看法不盡相同，但是其中也有不少一致性的看法，比如理論基礎(chǔ)偏向于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、利益相關(guān)者理論以及委托代理理論。對(duì)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、主體和內(nèi)容的研究成果也相當(dāng)豐富。學(xué)者們大多把環(huán)境審計(jì)目標(biāo)定位于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略上，并且認(rèn)為審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織，同時(shí)環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的工作。我認(rèn)為，對(duì)于環(huán)境審計(jì)的理論研究還需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展而不斷深化，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生新的理論成果。

通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)近十年的文獻(xiàn)整理，筆者發(fā)現(xiàn)這方面的實(shí)證研究大多集中在國(guó)外，而我國(guó)在這方面的實(shí)證研究相當(dāng)少。黃溶冰（2013）選擇150個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)，對(duì)環(huán)境審計(jì)制度選擇的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。結(jié)果表明，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)境保護(hù)投資和社會(huì)信息化程度都與是否開(kāi)展環(huán)境審計(jì)正相關(guān)； 審計(jì)體制對(duì)環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展也具有顯著性影響。除此之外，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的實(shí)證研究甚少。我國(guó)企業(yè)環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施，環(huán)保資金的投入以及企業(yè)環(huán)境信息的披露，這些都為我國(guó)學(xué)術(shù)界提供了相關(guān)的研究基礎(chǔ)和條件。在未來(lái)的研究中，研究者可以采用上市公司披露的信息以及根據(jù)具體的案例做一些實(shí)證研究。實(shí)證研究的結(jié)果可以不斷豐富這一領(lǐng)域的學(xué)術(shù)成果，并為實(shí)務(wù)界提供更多指導(dǎo)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨新常態(tài)，環(huán)境保護(hù)工作面臨諸多新問(wèn)題，這也對(duì)環(huán)境審計(jì)研究提出了新的要求。區(qū)域環(huán)境審計(jì)，碳減排環(huán)境審計(jì)是順應(yīng)世界環(huán)保理念和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新課題，筆者認(rèn)為未來(lái)的研究可以朝這些方向進(jìn)行。（作者單位：上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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