行政事業(yè)單位會計集中核算有關(guān)問題探討

包愛芬

【摘要】行政事業(yè)單位會計集中核算是財務(wù)管理理論與實踐的突破，是一種科學(xué)有效的復(fù)合型管理模式。本文對在會計集中核算定義和作用的基礎(chǔ)上，針對會計集中核算普遍存在的一些問題，提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計集中核算；問題；對策

會計集中核算是財務(wù)管理理論與實踐的突破，是一種科學(xué)有效的復(fù)合型管理模式，在行政事業(yè)單位中應(yīng)用較多，它對提高財政資金使用效益和會計工作效率、規(guī)范會計行為、加強會計監(jiān)督有著非常重要的意義。

一、會計集中核算概述

1.會計集中核算制的概念

會計集中核算制是指主管部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計委派形式。

2.會計集中核算的作用

實行會計集中核算后，強化了財政監(jiān)督力度，取消了各單位自設(shè)的銀行賬戶，使預(yù)算內(nèi)外資金由過去的分散管理變?yōu)榧泄芾?。有效解決財政資金調(diào)度緊張的問題，同時，通過對單位每筆資金的審核，全方位和全過程監(jiān)督，保證每筆資金按預(yù)算、按項目使用，提高了財政資金的使用效益。并強化了會計監(jiān)督，報賬員遵守財經(jīng)紀(jì)律的意識日益增強，報賬前會向核算中心詢問有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性及有關(guān)支出的標(biāo)準(zhǔn)，有效地杜絕了亂支濫用，有效遏制了違法違紀(jì)行為發(fā)生。同時也提高了會計信息質(zhì)量，核算中心的人事權(quán)、考核權(quán)不歸屬于各單位，增強了會計核算與會計監(jiān)督的獨立性，解決了會計信息失真、會計秩序混亂等問題，有效提高了會計信息質(zhì)量。

二、現(xiàn)行會計集中核算存在的問題

1.核算中心制度建設(shè)滯后

會計核算中心成立時間不長，各項規(guī)章制度不完善，不能適應(yīng)核算中心不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)要求。由于缺乏完善的理論體系，核算中心工作人員往往對本中心的工作目標(biāo)及自身的崗位職責(zé)認(rèn)識不足。核算與監(jiān)督、管理與服務(wù)是會計核算中心的基本職能，但處理這二者究竟孰輕孰重，會計人員履行職責(zé)缺乏可操作的理論依據(jù)，往往按個人的專業(yè)素養(yǎng)來判斷，同樣一種情況，不同的工作人員可能會有不同的判斷，往往會讓核算單位報賬員無所適從。對同一類型單位的報銷流程未統(tǒng)一，報銷標(biāo)準(zhǔn)也未統(tǒng)一，核算中心人員開展工作無章可循，工作規(guī)范度不夠。有些核算單位未建立財務(wù)管理制度和票據(jù)管理制度，制度建設(shè)明顯滯后。

2.核算中心管理職能較弱

成立會計核算中心后，核算單位財務(wù)體系只設(shè)置了報賬員，審批往往是單位負(fù)責(zé)人一枝筆審批，報銷流程一般為：經(jīng)辦人持票據(jù)至單位負(fù)責(zé)人審批，再歸集到單位報賬員，報賬員持票據(jù)至核算中心審核支付。核算中心工作人員對此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)是報賬員提供的書面資料，需要核對票據(jù)是否是稅控的，單位負(fù)責(zé)人的簽名是否和預(yù)留的印簽相符，間接證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的附件是否齊全。核算中心往往集中核算幾十家基層單位，對票據(jù)后面的經(jīng)辦人一般會不熟悉，對下屬單位部門和人員的職能崗位設(shè)置都不太清楚。由此可見，因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息量不對稱，核算中心的管理職能偏弱。由此核算單位的管理職能集中到了報賬員和單位負(fù)責(zé)人身上。報賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)高的不多，有些持有會計上崗證，有些甚至沒有，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷分析能力有限。而單位負(fù)責(zé)人管理涉及面較大，對財務(wù)審批往往比較粗線條。核算中心工作人員和單位負(fù)責(zé)人的溝通太少，往往報賬拒付了，報賬員才向單位負(fù)責(zé)人匯報，才作相應(yīng)改進(jìn)。

3.對核算單位的收支監(jiān)管不夠

核算中心核算各單位的收入往往只依據(jù)單位報賬員報上來的數(shù)據(jù)，而對收入是否完整、是否合規(guī)的監(jiān)督力度明顯不夠。核算中心日常工作繁忙，對核算單位收費收據(jù)或結(jié)算票據(jù)的檢查較少，對單位收入是否收齊收足，是否被截留挪用，是否私存私放設(shè)置小金庫缺乏監(jiān)管措施，久而久之，難以避免核算單位賬外賬和小金庫的產(chǎn)生。核算中心負(fù)責(zé)審核各單位的支出，但目前除當(dāng)?shù)刎斦?guī)定的差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)支出體系中缺少統(tǒng)一的人員費用、其它費用的報銷執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的報銷流程，核算單位有時自行制定和修改標(biāo)準(zhǔn)，也不及時到核算中心備案，往往核算單位負(fù)責(zé)人一枝筆審批后，核算中心人員拒付的依據(jù)不足，核算中心對各單位支出的監(jiān)管力度也明顯不夠。

4.部門預(yù)算及執(zhí)行不夠完善

現(xiàn)行部門預(yù)算對支出只實行總額控制，在編制時沒有將支出細(xì)化到各部門，無法真實反映出各部門預(yù)算的具體支出情況，與實際財務(wù)管理控制目標(biāo)相對脫節(jié)。部門預(yù)算編制工作難度較大，要求編制者有全盤意識，較強的管理意識，較強的業(yè)務(wù)能力和溝通能力，但目前基層單位人員編制緊張，預(yù)算一般由報賬員編制，各部門認(rèn)為預(yù)算編制只是財務(wù)的工作，缺乏參與意識，單位負(fù)責(zé)人也不太重視此項工作，以上種種原因使預(yù)算編制的質(zhì)量不高。另外預(yù)算執(zhí)行的剛性普遍不足，約束力差，基層單位內(nèi)控制度不完善，資金使用效率不高，對預(yù)算資金內(nèi)控重視程度不夠，報賬員只負(fù)責(zé)及時報賬，核算中心審核把握不夠嚴(yán)，資金使用缺乏計劃性，先花錢后報賬，預(yù)算執(zhí)行較被動。

5.對核算單位資產(chǎn)監(jiān)管不夠

核算單位因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，資產(chǎn)管理人員也往往由報賬員兼任，從內(nèi)控角度來講，存在著管理的漏洞。屬政府采購范圍的較大金額資產(chǎn)，往往當(dāng)?shù)刎斦少忬w系和主管局資產(chǎn)購置管理體系實現(xiàn)，購置前會有計劃，管理尚可。對資產(chǎn)金額較小的購置缺乏計劃性，往往由單位負(fù)責(zé)人決定購置，對購置此項資產(chǎn)是否必要，核算中心缺乏購置前的監(jiān)管。年底由核算中心工作人員核對是不是賬賬相符，賬實是否相符由報賬員年底交納盤存清單，報賬員是否真正實地盤點了，還有報廢的資產(chǎn)是否上交財政處置部門，核算中心人員依據(jù)書面資料判斷，顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。另外核算中心對核算單位的往來款項是否真實，是否及時清理也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督措施和力度。

三、完善現(xiàn)行會計集中核算制度的措施

1.強化核算中心制度建設(shè)

核算中心要發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，必須有章可循，強化核算中心制度建設(shè)，才能發(fā)揮其主要職能。經(jīng)有關(guān)部門溝通后，核算中心應(yīng)制定中心內(nèi)部各崗位的職責(zé)細(xì)則，明確核算中心的工作目標(biāo)、工作流程，統(tǒng)一同類型的基層單位報銷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范統(tǒng)一報銷支付流程。審核督促各基層單位建立較完善的財務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度等，協(xié)助建立其財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期監(jiān)督其執(zhí)行情況。

2.強化核算中心管理職能

實行會計集中核算后，基層單位不再設(shè)財務(wù)負(fù)責(zé)人。會計法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的財務(wù)負(fù)責(zé)，但單位負(fù)責(zé)人是單位“一把手”，所學(xué)專業(yè)非財務(wù)，往往對財務(wù)管理工作心有余而力不足。核算中心需強化管理職能，才能彌補基層單位財務(wù)負(fù)責(zé)崗位的空白。核算中心單憑書面資料進(jìn)行收支審核是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息量太少，往往信息不對稱可能導(dǎo)致錯誤的判斷。建議核算中心工作人員定期去基層單位，多了解基層單位的情況，多與基層單位負(fù)責(zé)人和報賬員溝通，在人員配置和管理流程上多提合理化建議。建議核算中心參與報賬員的工作質(zhì)量考評，并與其績效工資掛勾，對其工作質(zhì)量起監(jiān)督和管理的作用。

3.加強核算單位收支監(jiān)管

對基層單位收入要加強監(jiān)管，杜絕賬外賬和小金庫的產(chǎn)生。從三方面入手，第一，要求基層單位票據(jù)管理人員和報賬員不得兼任，第二，定期對收費收據(jù)或結(jié)算票據(jù)的檢查，看有否存在收入不入賬行為，第三，定期對核算單位的備用金進(jìn)行實地盤點，檢查賬實是否相符。對核算單位送來的報賬資料嚴(yán)格審核，對超過標(biāo)準(zhǔn)的和判斷不符合真實性的票據(jù)堅決退回，對預(yù)算外的費用不予報銷和支付。定期對核算單位收入支出配比分析，并與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，及時和報賬員溝通，提醒是否有工作失誤，如發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法現(xiàn)象及時向有關(guān)部門反映。

4.完善預(yù)算的編制與執(zhí)行

要加強部門預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，建立較完善的預(yù)算編制機制，提高預(yù)算編制的質(zhì)量。編制者要與領(lǐng)導(dǎo)和各部門多溝通，多收集各種資料，根據(jù)實際情況，認(rèn)真測算預(yù)算指標(biāo)，力求數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。只有提高編制人員素質(zhì)，提升全員參與的部門預(yù)算管理意識，才能真正適應(yīng)預(yù)算編制的要求。核算中心要對基層單位預(yù)算編制者多提供培訓(xùn)指導(dǎo)，提高其業(yè)務(wù)能力，切實提高預(yù)算編制質(zhì)量。增強預(yù)算執(zhí)行約束力，強化預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律，強化預(yù)算約束，不得隨意改變資金用途，也不得隨意調(diào)整預(yù)算，確實需要調(diào)整預(yù)算的必須按規(guī)定程序報批，嚴(yán)格按照規(guī)定的核算范圍和核算內(nèi)容列支相關(guān)費用支出，以嚴(yán)格管理、強化約束為核心，及時掌握經(jīng)費的支出情況，做到事先計劃，科學(xué)安排，預(yù)算執(zhí)行工作重心逐步從日常費用列支向加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，提高資金使用效率方向轉(zhuǎn)變，不斷完善部門預(yù)算的編制執(zhí)行。

5.加強核算單位資產(chǎn)監(jiān)管

資產(chǎn)管理工作越來越重要，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計已把國有資產(chǎn)保值列為很重要的一項審計指標(biāo)。缺少財務(wù)負(fù)責(zé)人的基層單位資產(chǎn)管理工作一般較薄弱，對資產(chǎn)購置前的論證工作做得不夠細(xì)致，資產(chǎn)購置后的管理工作不到位，資產(chǎn)報廢后也可能無人上報，核算中心要加強資產(chǎn)的監(jiān)管，參與到資產(chǎn)購置前論證工作，并提合理化建議，參與資產(chǎn)購置后的管理工作，并定期對資產(chǎn)賬實是否相符進(jìn)行全面核查或重點抽查，加強資產(chǎn)監(jiān)管，為國有資產(chǎn)的保值和增值盡責(zé)盡力。

綜上所述，會計集中核算的積極意義是有目共睹的，尤其對強化會計監(jiān)督職能有著很重要的意義。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，核算中心人員要踏實本職工作，針對存在的各種問題提出合理有效的解決措施，及時總結(jié)歸納并改進(jìn)，使會計集中核算管理模式發(fā)揮更重要的作用。

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