淺析企業(yè)審計風險成因及其防范

楊英

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的逐漸完善，我國企業(yè)得到了發(fā)展的好時機。在獲得機遇的同時，企業(yè)也面臨著眾多的競爭，且競爭趨勢也日益激烈，因此企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境中獲取更大市場，占據(jù)有利的市場地位，降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)經(jīng)營效益，是現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制管理中必須要不斷加強完善的方向，尤其是企業(yè)審計風險的控制與管理。本文介紹了企業(yè)的審計風險的概念，并深入研究了企業(yè)審計風險發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計風險的方式。

關鍵詞：審計風險；防范；控制

企業(yè)的審計風險必須加以重點防范和控制，因為現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，就必須進行自我監(jiān)督和自我約束，而企業(yè)進行審計就是自我監(jiān)督的重要組成部分，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中完善法人治理結構的必然需求。由于企業(yè)的審計人員在實際的審計過程中還存在著各種失誤的可能性，從而導致了審計工作中肯定存在一定的審計風險。此外，隨著我國對外開放力度的不斷加大，企業(yè)經(jīng)營風險也在不斷加大，從而導致了審計風險的不斷加大。

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1、審計人員的素質達不到審計發(fā)展的需求。審計人員的素質包括兩個方面，一方面是指審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心，另一方面是指審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，在實際的工作過程中，審計人員應該保持高度的職業(yè)道德和責任心，在很大程度上降低審計風險，由于內(nèi)部控制制度不完善，相當一部分審計人員缺乏應有的職業(yè)道德，為了個人利益，缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序、提供虛假的審計資料或故意放棄對重大問題的追查，導致審計結論的錯誤。審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因，隨著審計工作的發(fā)展，對審計人員的業(yè)務素質也提出更高的要求。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。但是現(xiàn)有的審計人員主要是財務會計人員轉化而來，綜合素質較低，對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務不能進行有效的風險判定，缺乏對會計信息系統(tǒng)的足夠了解，審計工作帶來了較大的風險。

2、審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度，審計結果存在的誤差就不足為奇。

（二）客觀因素

1、法律環(huán)境不斷變化。法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權力的同時，其也承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

2、審計范圍的拓展。審計范圍的擴大遠遠超出了傳統(tǒng)的財務審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究與評價，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加。

3、審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認為，只要按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務就是履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，認為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責任的認識上。

二、企業(yè)審計風險的控制及對策

企業(yè)審計中風險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因此經(jīng)過審計人員的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風險控制在一個較低的范圍內(nèi)?？梢圆扇∫韵路椒ǎ刂茖徲嬶L險：

（一）嚴格遵循審計工作準則

審計人員應嚴格遵循審計規(guī)范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當。如對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計，除對企業(yè)會計六要素財務上的正常審計外，還需考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進行全面的調(diào)查，以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。

（二）建立各級內(nèi)部控制制度

建立配套的質量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質量實行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環(huán)節(jié)。特別要把好審計證據(jù)質量關，突出證據(jù)的有效性。作為項目主審，需對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認，專職復審人員對審計報告初稿進行復核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時可進行二次取證。

（三）選擇正確恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

審計人員要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒ǎ瑢σ恍┢髽I(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據(jù)的質量。

（四）建立融洽協(xié)調(diào)的工作關系

實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，審計人員放下架子，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經(jīng)濟動態(tài)等有關資料；審計中要多方面聽取情況，詳細詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。

（五）要區(qū)分會計與審計責任

在實施審計中，區(qū)分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審單位提供的資料，應有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料或拒絕、妨礙檢查，轉移隱匿有關資料、資產(chǎn)，這是被審單位應承擔的責任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況，審計機關及審計人員應根據(jù)《審計法》等有關規(guī)定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內(nèi)容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。企業(yè)內(nèi)部會計控制在其財務管理中有著較大的影響，是企業(yè)能否實現(xiàn)科學合理的財務管理秩序的重要因素，更是制約企業(yè)資金有效運用的關鍵，在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用各測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

參考文獻：

[1] 劉偉偉，我國風險管理審計存在的問題及對策[J]， 企業(yè)導報，2009（2）：71；

[2]周紅，淺析審計風險的防范與控制[J]，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（9）；

[3]許天祥，如何做好內(nèi)部審計[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2013；

[4]劉啟春，孫惠琴，陳慧，上市公司內(nèi)部審計模式的缺陷與重構[J]，經(jīng)濟師，2012，（6）。