內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院基建工作中的績(jī)效考核

賀中華

摘要：內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院基建發(fā)揮了一定的作用，但是其考核體系不科學(xué)、不完善，抑制了內(nèi)部審計(jì)的功效。筆者從基建及內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)入手提出完善現(xiàn)有考核體系的建議，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基建；績(jī)效；考核

隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，人們對(duì)生命健康保障的需求不斷提高，各個(gè)醫(yī)院都加大了對(duì)軟、硬件投資的力度?；?xiàng)目越來越多，投入的資金規(guī)模也越來越大。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算的審計(jì)力度，可以有效地防止商業(yè)賄賂，減少浪費(fèi)，保證基本建設(shè)資金的合理使用。目前內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滲透到基本建設(shè)的事前、事中、事后階段，部分醫(yī)院僅僅進(jìn)行了事后審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)在基本建設(shè)工作中的績(jī)效如何進(jìn)行考核探討如下。

一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核制度的建立目的

為提高部門職員工作積極性，實(shí)現(xiàn)部門工作目標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作制度和公司有關(guān)部門政策，結(jié)合審計(jì)崗位職責(zé)制定本制度。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的目的是獲取審計(jì)人員有資格實(shí)施的審計(jì)工作的水平和有哪些方面可以提高等信息，有助于向員工有效地提出建議和進(jìn)行培訓(xùn)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估作為員工調(diào)整薪金和晉升的參考依據(jù)。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的研究現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估是業(yè)界持續(xù)關(guān)注的問題，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要有四種觀點(diǎn)：基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)效果評(píng)估、基于行為科學(xué)理論的內(nèi)部審計(jì)程序質(zhì)量評(píng)估、基于生產(chǎn)有效性理論和行為科學(xué)理論融合的綜合指標(biāo)評(píng)估和戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估。這四種不同的績(jī)效評(píng)估觀點(diǎn)代表了四種不同的績(jī)效評(píng)估理論。

基于生產(chǎn)有效性理論對(duì)績(jī)效評(píng)估進(jìn)行研究的學(xué)者們認(rèn)為：績(jī)效是組織成員在特定時(shí)間內(nèi)、由特定工作職能或活動(dòng)產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄。以生產(chǎn)有效性理論為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)估方法，實(shí)質(zhì)上是用特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)出與結(jié)果來衡量績(jī)效，它應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)中，就是使用內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)帶來的影響以及對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)作為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性以及內(nèi)部審計(jì)的不同目標(biāo)決定了評(píng)估指標(biāo)之間的相互沖突和矛盾。如治理層和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的沖突；上下級(jí)管理層之間對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的沖突；客戶滿意度與審計(jì)成本控制的矛盾；審計(jì)成本和審計(jì)計(jì)劃完成率之間的矛盾等。內(nèi)部審計(jì)必須謹(jǐn)慎處理這些矛盾和沖突，通過績(jī)效評(píng)估結(jié)果判斷內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)時(shí)采取措施化解矛盾、提高績(jī)效。建立耦合視角下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型可以動(dòng)態(tài)、全面地揭示內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)機(jī)理，反映出內(nèi)部審計(jì)各價(jià)值貢獻(xiàn)要素的互動(dòng)關(guān)系及存在的主要問題，幫助內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)時(shí)判斷內(nèi)部審計(jì)績(jī)效處于什么水平、主要問題是什么以及應(yīng)該如何發(fā)展

二、目前內(nèi)部審計(jì)的考核存在不合理的地方

（1）內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致考核方面過于簡(jiǎn)單

國(guó)際公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?？梢妰?nèi)部審計(jì)的職能有兩項(xiàng)，即保證和咨詢。保證就是人們?nèi)粘＠斫獾牟殄e(cuò)防弊的審查功能。目前絕大多數(shù)醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)只停留在保證功能上面，甚至還有更片面的情緒化的認(rèn)識(shí)。因此帶來的考核方面比較狹窄，指標(biāo)比較簡(jiǎn)單。內(nèi)部審計(jì)在基本建設(shè)工作中績(jī)效考核指標(biāo)往往是決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了多少錯(cuò)誤，節(jié)約了多少資金。

（2）考核周期與內(nèi)部審計(jì)的周期存在一定的矛盾

內(nèi)部審計(jì)工作開展較好的醫(yī)院在事前、事中、事后三個(gè)階段都進(jìn)行了基本建設(shè)審計(jì)并保持其工作的連續(xù)性?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目體量大、周期長(zhǎng)，從而內(nèi)部審計(jì)在這方面的貢獻(xiàn)也具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，但績(jī)效考核一般是以不超過一年的時(shí)間段為周期，考核內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)年基建工作中的績(jī)效，追求短期可見的成績(jī)。內(nèi)部審計(jì)部門往往人為地進(jìn)行基本建設(shè)工作塊狀分割，進(jìn)行時(shí)間調(diào)整，保證每個(gè)考核期出成績(jī)。目前的考核沒有兼顧兩者周期間的聯(lián)系，因而無法全面評(píng)

估內(nèi)部審計(jì)在基本建設(shè)中的業(yè)績(jī)。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核關(guān)系不夠合理內(nèi)部

審計(jì)部門一般存在以下組織形式：院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的、院委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、院董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的以及醫(yī)院管理部門委托領(lǐng)導(dǎo)下的，目前絕大多數(shù)的組織形式是在院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?；窘ㄔO(shè)部門往往也在院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并由基本建設(shè)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性受到影響，兩個(gè)部門往往在利益趨同的情況下取得默契。

（4）內(nèi)部審計(jì)在基建工作中考核體系不夠科學(xué)全

面表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)沒有克隆西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)模式，特別是我國(guó)在基本建設(shè)制度上明顯保留前蘇聯(lián)的特點(diǎn)，雖然經(jīng)過幾次改革，但基本建設(shè)的政策法規(guī)及操作內(nèi)容都顯得較為滯后，跟不上時(shí)代的發(fā)展，因此不能完全引進(jìn)現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式。（2）由于西方內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合的實(shí)踐較少，如何借鑒其有效的管理考核體系值得研究。目前醫(yī)院在考核內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往借鑒西方考核模式中的某些指標(biāo)，并對(duì)指標(biāo)權(quán)重賦值的隨意性較大，考核指標(biāo)之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，前后不連貫。

三、改善目前內(nèi)部審計(jì)考核的幾點(diǎn)建議

（1）擴(kuò)大基本建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核面如上

所述，內(nèi)部審計(jì)的功能為保證及咨詢。咨詢的功能先于保證的功能，尤其體現(xiàn)在基本建設(shè)的前期。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與基本建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的擬定、立項(xiàng)及修改等環(huán)節(jié)。對(duì)于合同的簽定，設(shè)計(jì)圖紙的審核及施工組織設(shè)計(jì)和施工方案的審定，內(nèi)部審計(jì)也有責(zé)任向領(lǐng)導(dǎo)提出建議。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)可以在借助外部力量（即各類咨詢公司、監(jiān)理公司、設(shè)計(jì)公司），從內(nèi)部有效控制的角度、遵守政策法規(guī)的角度，提出合理化建議供領(lǐng)導(dǎo)決策。既然內(nèi)部審計(jì)的功能可以拓展延伸，那么其考核面相應(yīng)擴(kuò)展，要知道正確的選擇節(jié)約的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審核下來的誤算

漏算。

（2）結(jié)合基本建設(shè)規(guī)律調(diào)整內(nèi)部審計(jì)考核周期

從內(nèi)部審計(jì)的“三E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合基本建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)設(shè)置時(shí)間緯度，制訂內(nèi)部審計(jì)的短、中、長(zhǎng)期考核體系。

（3）改革內(nèi)部審計(jì)的考核體系內(nèi)部審計(jì)在基本建設(shè)中的作用受醫(yī)院治理機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)的影響較大。因此理順考核關(guān)系，改變內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)體系，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作者的積極性。切斷內(nèi)部審計(jì)部門和基本建設(shè)部門的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正的特性，保證內(nèi)部審計(jì)的有效，其考核也更具意義。

（4）結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況完善考核體系基本建設(shè)

中內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)，如何將其統(tǒng)一量化從而得出清晰明了的評(píng)價(jià)結(jié)果，需要醫(yī)院從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)地采用綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化法、功效系數(shù)法、等定量分析法、因子賦值法、德爾菲法等定性分析法。績(jī)效評(píng)價(jià)模式不能一成不變，根據(jù)決定因素的變化適時(shí)調(diào)整，并對(duì)評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行結(jié)果不斷跟蹤改進(jìn)，驗(yàn)證績(jī)效評(píng)價(jià)模式的可靠性。

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