事業(yè)單位個人所得稅薪酬設(shè)計的納稅籌劃

蔡溢　杜竹婷

【摘 要】 事業(yè)單位的個人所得稅籌劃目前研究比較少。文章以云南省某事業(yè)單位為例，列舉了在工資、薪金和全年一次性獎金薪酬納稅籌劃上的一些不足之處，通過案例分析提出了相應(yīng)的解決措施，希望能在納稅籌劃的薄弱環(huán)節(jié)提供一些幫助。在合理合法的前提下，單位應(yīng)采取科學(xué)的籌劃方法，對職工的薪酬作出合理安排。這樣可以有效減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，增加職工的實際收入；同時也有助于發(fā)揮薪酬激勵作用，間接地減少單位人力資源成本的投入，實現(xiàn)個人和單位利益雙贏的局面。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 薪酬設(shè)計； 納稅籌劃； 薪酬激勵

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）11-0098-05

一、引言

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人作為獨立經(jīng)濟(jì)主體對自身稅收利益的訴求越來越明確，同時，隨著國家稅收制度體系的完善，稅法對納稅人行為的約束也日益規(guī)范。為此，“依法納稅，合理節(jié)稅”成為納稅人自身經(jīng)濟(jì)利益與國家稅收法律之間權(quán)衡的最佳選擇。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征額由原來的2 000元/月提高到3 500元/月，將第1級稅率由5%調(diào)低至3%①。新稅法的公布減輕了中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，符合個人所得稅法“高收入者多納稅，低收入者少納稅”的立法宗旨。由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史較短，納稅籌劃的觀念還沒有得到大眾的普遍關(guān)注，因此發(fā)展現(xiàn)狀還不太理想，尤其是事業(yè)單位由于諸多因素的限制，納稅籌劃工作難以普遍開展。事業(yè)單位職工的收入主要有工資、績效獎勵、各類補(bǔ)貼等。也就是說職工的應(yīng)稅所得大多數(shù)來源于薪酬收入。因此，對事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的研究具有重要的價值。

英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙·詹姆斯（2002）指出“會計師們把避稅稱為稅務(wù)籌劃，以強(qiáng)調(diào)這種行為的合法性”。印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯（1989）認(rèn)為“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一”。他的觀點強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃是經(jīng)營管理中的一種稅收利益。薩莉·M.瓊斯、謝利·C.羅茲-卡塔納奇（2008）提出有效的經(jīng)營籌劃依賴于相關(guān)稅收因素的準(zhǔn)確評價，必須關(guān)注財務(wù)理論和稅法共享的區(qū)域，并通過增加額外福利、雇員股票期權(quán)、合格退休計劃等籌劃方案，結(jié)合實例對雇員薪酬進(jìn)行籌劃研究。納稅籌劃出現(xiàn)至今，在西方發(fā)達(dá)國家均受到納稅人和政府的重視，理論研究和實踐應(yīng)用進(jìn)入了比較成熟的階段。

二、云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)查得知，云南某事業(yè)單位②主要采取據(jù)實發(fā)放薪酬的方式，薪酬納稅籌劃缺乏執(zhí)行力。由于薪酬發(fā)放不均衡，職工個人所得稅額出現(xiàn)較大的波動。以2012年12月為例，由于單位給職工發(fā)放年終獎和過節(jié)補(bǔ)貼，代扣代繳的職工個人所得稅達(dá)到了8 797.56元（不包括勞務(wù)報酬），該月的個人所得稅額大大超出了平均水平（1—11月為3 300元左右）。該單位2012年需上繳45 000元左右的個人所得稅。在平時福利方面，表現(xiàn)形式單一，單位主要提供免費午餐、限額辦公用品費報銷以及300元/季度的交通費補(bǔ)貼，僅涉及日常所需的一些開支。單位的工資薪金和勞務(wù)報酬采取據(jù)實發(fā)放的形式，很少采取納稅籌劃方案?？傮w上看，該單位目前沒有一套完整的薪酬納稅籌劃體系，相關(guān)政策不夠完善，薪酬納稅籌劃工作缺乏行之有效的管理。

云南某事業(yè)單位薪酬及勞務(wù)報酬發(fā)放流程如圖1所示。

三、云南某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃存在的問題

（一）薪酬納稅籌劃力度不夠

從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在工資和勞務(wù)報酬等方面的納稅籌劃力度不夠，涉及的一些籌劃工作由會計來完成，缺少專業(yè)的納稅籌劃人員。因此，不能保證該項工作做到全面、有效。除了上述情況，該單位的薪酬發(fā)放大多采取據(jù)實發(fā)放的方式。由于沒有經(jīng)過事先合理的籌劃，面對同樣的一筆收入，職工可能會承受更多的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）薪酬納稅籌劃涉及范圍狹窄

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于績效獎勵、節(jié)日津貼和扣除個人社會保險費等因素，職工個別月份的工資水平會與往常有出入，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的波動。收入發(fā)生變化的同時也會影響個人所得稅的繳納。在職工福利方面，主要涉及免費午餐、辦公用品費以及交通費補(bǔ)貼，但是對于其他如通訊補(bǔ)貼、住房、旅游、免費醫(yī)療等方面還沒有相應(yīng)的措施。單位給職工提供福利的種類僅限于餐飲、交通等日常開支，費用列支范圍狹窄。因此，在工資、薪金的納稅籌劃上還有待完善。

（三）年終獎發(fā)放缺乏籌劃

多數(shù)職工都希望在年底能拿到年終獎，這既是單位對自己本年度成績的肯定，也是一筆客觀的收入，看似是一件兩全其美的好事。經(jīng)了解，由于單位給職工發(fā)放過年補(bǔ)貼和年終獎，導(dǎo)致12月份的工資數(shù)額明顯比其他月份要高出很多，隨著收入的增加，繳納的個人所得稅也會增多。大部分人尤其是對納稅籌劃缺乏了解的人會認(rèn)為“多收入，多納稅”是天經(jīng)地義的，對于多繳納的稅款毫無怨言，但事實上，在缺乏合理的籌劃時，單位盲目地給職工發(fā)放年終獎，可能會導(dǎo)致職工多繳冤枉稅。

四、薪酬納稅籌劃問題成因分析

（一）納稅籌劃意識淡薄，缺乏系統(tǒng)有效的管理

納稅籌劃是一個新生事物，所以對其的了解和應(yīng)用需要一定的過程。熟悉相關(guān)稅法知識是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，只有熟練掌握相關(guān)政策后才能進(jìn)行計算和規(guī)劃，因此，納稅籌劃也是一項繁瑣的工作。在實際操作中，單位的薪酬籌劃工作主要由會計負(fù)責(zé)，但事實上，事業(yè)單位的薪酬籌劃僅涵蓋了工資、薪金福利化等個別項目，籌劃的力度不足。加之納稅籌劃對理論原理和實際操作要求較高，有時候單位寧愿多繳一些稅也不愿意去惹這個麻煩，單位目前尚未形成一套完善的管理體系。因此，薪酬籌劃工作缺乏體制保障。

（二）缺乏納稅籌劃主動性

薪酬納稅籌劃主要采用分散收入的方法，如：均勻發(fā)放、分次支付、分項支付等。從表面上看，在不改變費用列支的情況下，支付方式的改變只會改變個人的名義收入，而單位的實際支出卻沒有發(fā)生變化，但實際上，通過適當(dāng)調(diào)整來改變個人的名義收入，可以減輕職工個人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效地發(fā)揮薪酬激勵作用，減少單位的人力資源投入成本。在沒有看到薪酬激勵對單位利益的潛在影響時相關(guān)負(fù)責(zé)人會認(rèn)為薪酬納稅籌劃對單位的經(jīng)濟(jì)利益沒有造成影響，甚至覺得籌劃可有可無，因此缺乏納稅籌劃的主動性。

（三）缺少納稅籌劃專業(yè)人員

經(jīng)過調(diào)查了解到該單位的薪酬納稅籌劃工作由會計負(fù)責(zé)，而會計的工作內(nèi)容和任務(wù)主要包括貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核算、貨幣資金收支的監(jiān)督等。一方面，會計精力有限，不能抽出更多的時間來安排納稅籌劃的工作；另一方面，會計在平時可能更多地關(guān)注會計法律法規(guī)和財務(wù)管理方面的知識，納稅籌劃方面的理論儲備相對欠缺，不能全面有效地完成這一工作。缺少專業(yè)的納稅籌劃人員，也是單位在該問題上執(zhí)行力低的原因之一。

五、加強(qiáng)納稅籌劃管理、制定合理薪酬設(shè)計方案的建議和啟示

（一）重點加強(qiáng)對工資、薪金設(shè)計的納稅籌劃管理

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得③。從國家公布的七級超額累進(jìn)稅率表可以看出，收入越高，適用的稅率越高，納稅的負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)則會相差甚遠(yuǎn)。因此，在合法的前提下，通過采取科學(xué)的納稅籌劃方法，可以在一定程度上避免此類不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

針對該單位現(xiàn)行薪酬設(shè)計納稅籌劃存在的問題，在工資、薪金的納稅籌劃方面有以下建議：

1.均勻發(fā)放工資

個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率就越高，而納稅人就要承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位的職工由于參加不同的評審項目、績效工資、單位發(fā)放津貼以及繳納社會保險費等原因，有些月份的收入會出現(xiàn)很大懸殊，致使應(yīng)納稅所得額適用更高級次的稅率，而出現(xiàn)稅收增加的幅度大于收入增加的情況。

例1：單位職工李先生平時月工資為4 500元，2012年10月收到單位津貼1 500元，該月實際工資為6 000元（假定其他月份的工資均為4 500元，為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素）④。

如果不采用納稅籌劃方案，李先生全年應(yīng)納個人所得稅額=[（4 500-3 500）×3%×11]+[（6 000-

3 500）×10%-105]= 475（元）。

經(jīng)分析，采用全年均勻發(fā)放工資的籌劃辦法，把10月份多發(fā)的1 500元津貼平攤到各個月份中，每月的平均工資=1 500÷12+4 500=4 625（元），則李先生全年應(yīng)繳納個人所得稅額=（4 625-3 500）×3%×12=405（元）。

經(jīng)過納稅籌劃后，全年減少應(yīng)納稅額70（475-405）元。因此，該職工全年收入增加了70元，而單位也沒有增加支出。

鑒于上述分析，單位在條件允許的情況下，采用平均發(fā)放工薪的辦法，可以使職工在繳納個人所得稅時，既能充分享受稅法規(guī)定的稅前費用扣除權(quán)利，又能避免收入增加導(dǎo)致不必要的稅率級次的爬升，在全年發(fā)放工薪總額不變的情況下，減少職工個人所得稅的稅負(fù)。當(dāng)然，現(xiàn)實中由于多種因素的影響，單位難以完全平均發(fā)放工資，這里所說的均勻發(fā)放工資只是一種籌劃思路，是在條件允許的前提下所做的調(diào)整。

2.職工薪酬設(shè)計適當(dāng)福利化

在條件允許的前提下，單位可以采用將部分薪酬改為非貨幣支付的方法，用于職工的公共福利支出。對于職工而言，在實際生活水平并未下降的前提下，通過適當(dāng)降低名義收入可以減輕個稅負(fù)擔(dān)。另外，從單位角度考慮，可以把這些福利支出作為費用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，減少單位的應(yīng)納稅所得額，薪酬設(shè)計適當(dāng)福利化對于職工和單位都是非常有利的。

例2：單位職工周女士每月從單位獲取工資5 500元，由于租住一套兩居室，每月需付房租2 000元，除去房租，她的收入為3 500元。

如果不做稅務(wù)籌劃方案，則周女士每月應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），實際收入為

5 500-2 000-95=3 405（元）。

經(jīng)過分析，采納科學(xué)的籌劃方案，由單位為周女士提供免費住房，每月工資下調(diào)至3 500元，根據(jù)個人所得稅稅率表，周女士的收入沒有超過3 500元的免征額，不需要繳納個人所得稅，每月的實際收入為3 500元。

經(jīng)過稅務(wù)籌劃每月多獲得收入95（3 500-3 405）元，另外該職工的生活水平也沒有因工資的減少而降低，單位也沒有增加支出。

鑒于上述分析，在條件允許的前提下，單位可以根據(jù)職工的實際需求適當(dāng)降低其名義收入，由單位提供一些必要的福利。例如：向職工提供免費的交通便利、教育福利、通訊補(bǔ)貼、專業(yè)培訓(xùn)等，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。此舉對于納稅人來說，只是改變了自己收入的形式，而享受到的收入效用并沒有減少。單位在增加福利支出的同時能夠享受更多的稅前扣除，減輕了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，同時對外還提升了單位形象。因此，單位應(yīng)根據(jù)實際情況，創(chuàng)立一套比較完整的福利體系。

3.靈活安排工資、薪金和勞務(wù)報酬

工資、薪金和勞務(wù)報酬所得都屬于個人所得稅的繳納范疇，兩者的主要區(qū)別在于前者存在雇傭關(guān)系，后者不存在這種關(guān)系。工資、薪金和勞務(wù)報酬，在計稅方法和稅率上都存在明顯的差異，這就為單位提供了可利用的納稅籌劃空間。因此，利用稅率差異對納稅人的身份做合理的調(diào)整，能夠有效地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)節(jié)省稅收的目的。

例3：王先生是一名高級工程師，與單位沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，2012年9月獲得單位發(fā)放勞務(wù)報酬所得15 000元。

在做納稅籌劃前，王先生當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額=15 000×80%×20%=2 400（元）。

從納稅籌劃角度考慮，單位與他簽訂勞動合同，在兩者存在雇傭關(guān)系的情況下，該項所得按工資、薪金所得計稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（15 000-3 500）×25%-1 005

=1 870 （元）。

經(jīng)過籌劃王先生該月應(yīng)納稅額減少了530（2 400

-1 870）元。通過改變雇傭關(guān)系，王先生的收入增加了530元，而單位也沒有增加成本支出。

鑒于上述分析，在適當(dāng)?shù)那闆r下，個人和單位協(xié)商建立雇傭關(guān)系，通過勞務(wù)報酬和工資、薪金的轉(zhuǎn)換來調(diào)整個人所得稅稅額。由于上述兩項所得稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，因此，調(diào)整后能夠享受較低的稅率，從而實現(xiàn)減少納稅的目的。需要注意的是，上述方法只是籌劃思路的一種，具體問題還需具體分析。若一次性收入超過20 000元，則應(yīng)采用相反的籌劃思路，將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬，通過充分利用速算扣除數(shù)從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

4.對全年一次性獎金進(jìn)行納稅籌劃

全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金。在現(xiàn)實中，企事業(yè)單位向自己的職工發(fā)放年終獎的現(xiàn)象十分普遍，既是作為對職工全年工作成果的一種肯定，同時也能對職工產(chǎn)生有效的激勵作用。稅法規(guī)定，單位向職工發(fā)放的全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得，在發(fā)放時代扣代繳個人所得稅。發(fā)放年終獎時，根據(jù)當(dāng)月工資的不同情況，年終獎的扣繳方法也分為兩種，引用參考文獻(xiàn)[5]中的計算方法，本文將其簡化成圖表的形式，如圖2所示：

（1）規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負(fù)陡增的情況

從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12，再根據(jù)月平均數(shù)額確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率最明顯的缺陷就是各臨界點附近的稅率和稅負(fù)呈跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度，出現(xiàn)納稅人稅負(fù)陡增的情況。

例4：單位職工張先生的年終獎為18 000元，另一位職工陳先生年終獎為18 050元。

張先生需繳納的年終獎個稅計算過程如下：

確定適用稅率：18 000÷12=1 500（元），適用稅率為3%。

應(yīng)繳稅款：18 000×3%=540（元），稅后收入為17 460

（18 000-540）元。

陳先生的個稅計算過程如下：

確定適用稅率：18 050÷12=1504.17（元），適用第二級稅率10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)繳稅款：18 050×10%-105=1 700（元），稅后收入為16 350 （18 050-1 700）元。

經(jīng)比較：雖然后者比前者多獲得50元的年終獎，但是多繳稅1 160（1 700-540）元，稅后收入反而少了1 110（17 460-16 350）元。

出現(xiàn)這樣不公平現(xiàn)象的原因是兩位職工年終獎剛好在第一個稅率級次與第二個級次的臨界點附近，而每一個級次對應(yīng)的稅率都有明顯的差異，導(dǎo)致收入的增加遠(yuǎn)小于稅額的增加，出現(xiàn)稅負(fù)陡增的情況。因此，單位在對職工發(fā)放年終獎之前要盡量避開這樣的區(qū)間，對年終獎的金額做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，減少冤枉稅，增加職工的實際收入，才能更加有效地發(fā)揮年終獎的激勵作用。

（2）根據(jù)職工收入層次合理設(shè)計年終獎

對于不同收入階層的職工而言，年終獎的發(fā)放對其個人所得稅的影響也有區(qū)別。從納稅籌劃的角度看，一般對低收入職工不宜發(fā)放年終獎，對中高收入職工可以適當(dāng)發(fā)放年終獎來減輕納稅負(fù)擔(dān)。具體分析如下：

例5：單位職工楊女士2012年從單位取得的年薪為31 200元，其中月薪平均為2 000元，年終獎7 200元。應(yīng)納個人所得稅計算如下：

確定適用稅率：[7 200-（3 500-2 000）]÷12=

475（元），適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額為[7 200-（3 500-2 000）]×3%=171（元）。

若楊女士年薪總額不變，單位采用科學(xué)的籌劃方法，將年終獎按月均勻發(fā)放，月薪為2 600（7 200÷12+2 000）元，低于免征額（3 500元），則無需繳納個人所得稅。因此，對于低薪職工而言，年終獎按月分?jǐn)偟慕痤~加上月收入仍低于3 500元時，單位不宜發(fā)放年終獎，應(yīng)該事先進(jìn)行籌劃將年終獎均勻分?jǐn)偟礁髟?，和工薪合并計稅，可以避免繳納個人所得稅。

例6：2012年顧先生從單位取得年薪72 000元，無年終獎，平均月薪為6 000元。

顧先生全年應(yīng)納個人所得稅=[（6 000-3 500）×10%-105]×12=1 740（元）。

若顧先生年薪總額不變，單位從納稅籌劃角度考慮將其月薪下調(diào)至5 000元，同時發(fā)放年終獎12 000元。

顧先生年終獎應(yīng)納稅額如下：

確定適用稅率：12 000÷12=1 000（元），適用3%的稅率。

全年應(yīng)納個人所得稅總額=12 000×3%+12×〔（5 000-3 500）×3%〕=900（元）。

經(jīng)過納稅籌劃后全年可減少納稅840（1 740-

900）元，也就是說在單位支出不變的情況下，該職工收入增加了840元。可見在年薪不變的情況下，適當(dāng)降低月薪，發(fā)放年終獎，年終獎和月薪適用稅率為3%，低于之前10%的稅率，通過降低稅率的方法，從而減少應(yīng)納稅額，實現(xiàn)了節(jié)省稅收的目的。

現(xiàn)實中，職工都希望在年底拿到年終獎，而表面上看似豐厚的年終獎對于個人所得稅的計繳卻埋藏著不小的隱患，處理不當(dāng)會導(dǎo)致納稅人多繳“冤枉稅”。通過上述分析，在年終獎的發(fā)放上，要根據(jù)職工的實際收入情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對于低薪職工而言，發(fā)放年終獎可能導(dǎo)致多繳稅，因此不宜發(fā)放年終獎，而對于中高薪職工發(fā)放年終獎可節(jié)稅?？梢?，并不是所有的職工都適宜被發(fā)放年終獎，單位應(yīng)事先作出合理的方案，才能充分發(fā)揮年終獎的效用。

（二）事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的啟示

通過對云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃問題的研究，發(fā)現(xiàn)單位薪酬納稅籌劃環(huán)節(jié)比較薄弱，缺乏納稅籌劃專業(yè)人才，薪酬的發(fā)放缺少規(guī)劃和有效的管理等，可能導(dǎo)致個人所得稅偏高，職工的實際收入減少。

如果單位采用科學(xué)的納稅籌劃方法，制定合理的薪酬設(shè)計方案，可最大程度地減輕職工的納稅負(fù)擔(dān)，增加實際收入，不僅能有效地激勵職工的工作積極性，還能增加職工對單位的滿意度和忠誠度，從而有利于單位的長期發(fā)展。目前，我國事業(yè)單位薪酬納稅籌劃發(fā)展還不成熟，與企業(yè)相比，籌劃空間還相對狹窄，但是薪酬納稅籌劃對于減輕職工納稅負(fù)擔(dān)、提高單位財務(wù)管理水平等方面的作用是顯而易見的，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位財務(wù)管理的內(nèi)在要求以及納稅意識不斷提高，納稅籌劃將成為一種必然的社會現(xiàn)象，在一定程度上也會推動事業(yè)單位薪酬納稅籌劃體制的完善。

本文所探討的薪酬納稅籌劃只是一種思路，從減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)、維護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益方面，薪酬納稅籌劃都能夠起到很好的作用，但薪酬納稅籌劃不能只因為納稅而籌劃，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟(jì)利益、管理需求和財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，盡可能尋求最佳的方案，否則會得不償失。同時，還要考慮職工對薪酬待遇的期望和要求?，F(xiàn)實中，部分職工會受個人、家庭財務(wù)狀況和投資計劃的影響，或者受現(xiàn)金偏好的左右，不一定始終把納稅籌劃放在首位。因此，單位在制定薪酬籌劃體系時要顧及職工的具體情況，制定出合理的納稅籌劃方案，最大限度地發(fā)揮薪酬激勵的作用。

六、結(jié)語

個人所得稅是與個人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的一個稅種，現(xiàn)實中人們都希望最大限度地減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收入，但職工一般都無權(quán)決定自己的薪酬獲取方式。因此，在法律允許的前提下，單位通過一些科學(xué)合理的籌劃方法，制定合理的薪酬制度，可以有助于減少納稅人的個人所得稅負(fù)擔(dān)，增加職工的實際收入，這不僅直接關(guān)系到職工的利益，對單位的財務(wù)管理和戰(zhàn)略也有較大的影響。

本文以云南省某事業(yè)單位為例，對事業(yè)單位薪酬納稅籌劃進(jìn)行了研究和分析，得出以下結(jié)論：（1）通過采用科學(xué)合理的薪酬納稅籌劃方案，能夠有效地減輕個人所得稅納稅負(fù)擔(dān)，增加職工實際收入；（2）薪酬納稅籌劃有利于充分發(fā)揮薪酬激勵的作用，間接地減少單位人力資源成本的投入，增加團(tuán)隊的穩(wěn)定性；（3）薪酬納稅籌劃不能光考慮納稅問題，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟(jì)利益、管理需求和財務(wù)戰(zhàn)略以及職工的具體情況等各種具體因素。

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