新財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)探索

【摘要】醫(yī)院財(cái)務(wù)收支情況是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)，但其普遍存在收入缺乏完整性，成本開支范圍混亂等違規(guī)違紀(jì)行為。通過分析指出財(cái)務(wù)收支不規(guī)范的嚴(yán)重性和危害性，并對(duì)規(guī)避財(cái)務(wù)收支存在的風(fēng)險(xiǎn)提出了一些有效措施。

【關(guān)鍵詞】新制度；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；存在問題；解決措施

2009年4月6日，隨著國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》的公布，我國醫(yī)療事業(yè)的改革進(jìn)入到新階段。新醫(yī)改方案的實(shí)施這對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也為內(nèi)部審計(jì)職能作用在現(xiàn)代醫(yī)院管理中的充分發(fā)揮提供了極好的機(jī)遇。作為醫(yī)院經(jīng)營管理重要職能部門的內(nèi)部審計(jì)，必須不斷進(jìn)行改革，才能適應(yīng)新形勢(shì)。通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門樹立法律觀念，加強(qiáng)收支項(xiàng)目管理，保障醫(yī)院的資金安全和醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整性。

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理普遍存在的問題

由于醫(yī)院的收入和支出關(guān)系到醫(yī)院的發(fā)展和員工收入的提高，因此醫(yī)院的收入支出核算是否規(guī)范直接影響到醫(yī)院的最終收益。在對(duì)醫(yī)院收支情況進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)主要存在以下方面的不足：

1.1醫(yī)院收入缺乏完整性。沒有嚴(yán)格按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理的確定收入支出范圍，隨意性比較強(qiáng)[1]。醫(yī)院的各種收入是醫(yī)院資金消耗的重要補(bǔ)償渠道，它不僅能夠全面反映醫(yī)院收入狀況，還能反映醫(yī)院得到的財(cái)政補(bǔ)貼情況。然而，從現(xiàn)階段的醫(yī)院的財(cái)務(wù)成果來看，普遍具有收入賬目不完整或是賬目缺失的特征。會(huì)計(jì)工作能夠得以順利進(jìn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)就是賬賬相符。然而，一些醫(yī)院從不或是很少進(jìn)行定期對(duì)賬，未對(duì)往來賬目進(jìn)行及時(shí)清理，造成有些賬目多年掛賬。

1.2成本開支范圍混亂造成成本失真。從醫(yī)院的角度出發(fā)，醫(yī)院成本是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)耗費(fèi)的尺度。在醫(yī)院成本的基礎(chǔ)上，來制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，這為開展醫(yī)療市場競爭提供先決條件。因此，正確地通過市場調(diào)研，并進(jìn)行成本核算，為醫(yī)院決策者提供真實(shí)有用的信息，是進(jìn)行成本核算最基本的任務(wù)之一[2]。然而在審計(jì)實(shí)踐中，卻存在兩種截然不同的扭曲成本的核算方法。對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)效益較差的醫(yī)院，為了給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)制造良好的業(yè)績，就費(fèi)勁心思的把部分列入成本的費(fèi)用為計(jì)入成本，導(dǎo)致醫(yī)院成本虛低，而利潤虛高；另一方，對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)效益較好的醫(yī)院，采取各種手段來擴(kuò)大成本開支，導(dǎo)致成本虛高、利潤虛低。

1.3非獨(dú)立核算屬機(jī)構(gòu)收支未納入預(yù)算管理。由醫(yī)院舉辦的非獨(dú)立核算分院的收支應(yīng)算做是醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的一個(gè)重要部分，因此該部分收支必須納入醫(yī)院的預(yù)算管理，應(yīng)與醫(yī)院財(cái)務(wù)匯總，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》的這一規(guī)定，主要是為了能夠體現(xiàn)“大收入”、“大支出”的財(cái)務(wù)觀念，從而能夠較為全面的反映醫(yī)院的收支全貌。但在實(shí)際財(cái)務(wù)收支管理過程中，有的醫(yī)院未將醫(yī)院舉辦的非獨(dú)立核算分院的收支納入醫(yī)院財(cái)務(wù)，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)收支在核算中喪失完整性。

1.4基礎(chǔ)建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備購置未履行法定程序。對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，任何產(chǎn)生賬目往來的項(xiàng)目都需要符合相應(yīng)的法定程序。對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)而言，需要嚴(yán)格執(zhí)行招、投標(biāo)和控制建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的業(yè)務(wù)流程。對(duì)醫(yī)療設(shè)備和藥品購置而言，需要履行政府采購和藥品集中招標(biāo)采購放的業(yè)務(wù)程序。從某種程度上將，未按照法定程序進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)往來屬于違紀(jì)行為，醫(yī)院需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2、解決措施

對(duì)于上述審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，醫(yī)院的審計(jì)部門應(yīng)該切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，分清原因，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真向相關(guān)部門反映，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，給相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

2.1加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度審計(jì)。對(duì)審計(jì)而言，財(cái)務(wù)是審計(jì)的前提。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的審計(jì)之前，必須先對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審計(jì)[3]。首先，審計(jì)財(cái)務(wù)制度的有效性。通過檢查和評(píng)價(jià)現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度是否適當(dāng)，不僅能夠預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度運(yùn)行中的不足和錯(cuò)誤，而且還能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。其次，審計(jì)財(cái)務(wù)制度的持續(xù)可操作性。通過詢問、觀察、重復(fù)執(zhí)行法等手段，審查某一制度是否在醫(yī)院被一貫遵照?qǐng)?zhí)行。最后，對(duì)制度的變更進(jìn)行審計(jì)。通常由于需要，會(huì)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行變更，那么在變更財(cái)務(wù)制度的時(shí)候，是否及時(shí)對(duì)賬目進(jìn)行了相應(yīng)的處理，這是制度審計(jì)的重點(diǎn)。

2.2加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)職位分工審計(jì)。財(cái)務(wù)是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可運(yùn)行性，需要對(duì)財(cái)務(wù)分工進(jìn)行審計(jì)。首先，核查各會(huì)計(jì)崗位是否存在不相容職位，未能分離的情況。其次，核查各相關(guān)崗位是否存在不相容職位，由一人承擔(dān)的情況。然后，重點(diǎn)核查不相容職位未能分離的賬戶的余額是否正確。最后，審計(jì)的主體是人，可以引進(jìn)綜合性審計(jì)人才，或是通過組織崗位培訓(xùn)，邀請(qǐng)名師指導(dǎo)，定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.3加強(qiáng)往來賬款審計(jì)。往來賬目是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要依據(jù)。因此，需要定期核對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、預(yù)收醫(yī)療款等總賬與明細(xì)賬是否一致。醫(yī)院的應(yīng)收賬款是否全額收回，應(yīng)付賬款數(shù)目中的實(shí)際支付金額是否超出應(yīng)付金額。審核內(nèi)容包括：審核醫(yī)院代替?zhèn)€人繳的個(gè)人所得稅、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等費(fèi)用是否與扣職工的款項(xiàng)一致，是否存在醫(yī)院代替?zhèn)€人墊付以上款項(xiàng)的情況。此外，由于醫(yī)保的介入，醫(yī)院還存在應(yīng)收各公費(fèi)醫(yī)療單位的款項(xiàng)。這部分款項(xiàng)若不能全額收取，應(yīng)當(dāng)了解原因并進(jìn)行妥善的賬務(wù)處理。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)。財(cái)務(wù)制度是正常展開財(cái)務(wù)工作的保障。會(huì)計(jì)工作是審計(jì)的基礎(chǔ)，那么會(huì)計(jì)基礎(chǔ)更是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)起著重要重要。因此，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目是財(cái)務(wù)的第一關(guān)。隨著三公消費(fèi)的透明度逐漸增加，對(duì)于原始憑證的審核要求也相應(yīng)提高，這是財(cái)務(wù)的第二關(guān)。支付款項(xiàng)的審批、會(huì)計(jì)憑證等是否合理合法這也是財(cái)務(wù)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。那么，審計(jì)也應(yīng)該從這三點(diǎn)著手，以獲得最完善的第一手資料。

2.5開展基建維修工程全過程跟蹤審計(jì)。隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目也逐漸增多。從現(xiàn)有的情況來看，以工程竣工審計(jì)為主的“亡羊補(bǔ)牢”式的審計(jì)方式是普遍現(xiàn)象。但是從自身來說，加強(qiáng)項(xiàng)目過程審計(jì)是很有必要的。因此，醫(yī)院審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，尤其應(yīng)當(dāng)充實(shí)工程審核力量。通過積極參與項(xiàng)目管理，對(duì)每一項(xiàng)基建、維修工程都提前了解，從而將工程從立項(xiàng)就納入審計(jì)監(jiān)督和控制的范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)該工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。

3、結(jié)論

為了緩解醫(yī)患這種緊張關(guān)系，醫(yī)療改革勢(shì)在必行。隨著醫(yī)改的深入開展，建立相應(yīng)的現(xiàn)代醫(yī)院制度就迫在眉睫。醫(yī)院要適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)療改革，首先要從醫(yī)院財(cái)務(wù)著手，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是重點(diǎn)。為了適應(yīng)新財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)工作要求，建立一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的高質(zhì)量、高效率的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為保證醫(yī)院能夠健康、持續(xù)發(fā)展的必由之路。