談?wù)勜?cái)務(wù)管理核算中的稅收籌劃

【摘 要】在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃對(duì)納稅人來說是駕輕就熟的。而對(duì)高校后勤經(jīng)營實(shí)體來說，稅收籌劃工作大部分還處于起步階段，在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中存在較大的需求。因此，了解稅收籌劃的目標(biāo)，分析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，研討稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，尤其是在銷售收入確認(rèn)方式、存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、費(fèi)用列支方法、虧損彌補(bǔ)方法等方面謀求稅收籌劃的策略，有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；收入；存貨；固定資產(chǎn)折舊；虧損彌補(bǔ)

稅收籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收益最大化，對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先安排，在稅法允許的范圍內(nèi)規(guī)避部分納稅義務(wù)，盡可能節(jié)約稅款，獲得最大稅收收益。

一、集團(tuán)法人企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)

（一）適當(dāng)履行納稅義務(wù)

適當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅收籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性，任何人必須遵守稅法，依法納稅，否則就要受到法律的制裁。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收制度又具有復(fù)雜性、多變性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行，即納稅人必須不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)、正確掌握現(xiàn)行稅法，并隨之進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，才能適當(dāng)履行納稅義務(wù)。

（二）納稅成本最低化

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。納稅成本最低化是稅收籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本考慮的是經(jīng)濟(jì)付出，容易確認(rèn)和計(jì)量，間接納稅成本不能直接衡量和計(jì)算，則需要估算或測算。稅收制度越公平，納稅人的心理就越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就??；稅收征管越透明、越公正，納稅人對(duì)稅收的恐懼感便越小，納稅成本就越低。納稅成本的降低，會(huì)使企業(yè)利潤增加，從而增加應(yīng)稅所得額，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，則可增加稅收收入，降低其征管成本，是一種雙贏結(jié)果。

（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化

稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅收籌劃的最高目標(biāo)，是一種積極的、進(jìn)攻型的稅收籌劃目標(biāo)。稅收籌劃應(yīng)該服從和服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)從稅收籌劃的角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的基礎(chǔ)和前提。

二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）銷售收入確認(rèn)方式的選擇

對(duì)銷售收入的稅收籌劃就是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間是和結(jié)算方式密切相關(guān)的。我國的稅收制度和財(cái)務(wù)制度兩者對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間是不一致的。而企業(yè)產(chǎn)品銷售收入實(shí)際流入的時(shí)間往往會(huì)因?yàn)槎喾N原因而滯后于納稅義務(wù)時(shí)間。這樣不僅會(huì)造成企業(yè)資金緊缺，而且會(huì)喪失延遲納稅的稅收屏蔽。所以，對(duì)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃是必要的。

從我國增值稅和所得稅的相關(guān)規(guī)定中可知，產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的法定時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間籌劃過程中必須選擇與之匹配的結(jié)算方式。產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間籌劃總的指導(dǎo)思想便是讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。如果用預(yù)收貨款就能創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。

（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用目的而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。依據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各種存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任意一種。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額有直接的影響，因此企業(yè)可以根據(jù)不同情況，選擇一種最佳成本計(jì)算方法，達(dá)到節(jié)約稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）選擇固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

選擇最佳的折舊方法，可以為企業(yè)帶來實(shí)惠。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、產(chǎn)量法和加速折舊法。納稅人折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使企業(yè)攤?cè)氤杀镜哪暾叟f額基本相等，能有效地遏制某一年內(nèi)利潤過于集中，適用稅率較高，而別的年份利潤又驟減的現(xiàn)象，從而使納稅金額較小，稅負(fù)較輕。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少、納稅少；后期利潤多，納稅多，從而起到延期納稅的作用。企業(yè)推遲繳納所得稅，可以視為政府提供的無息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開始的年份提取了更多的折舊，沖減了稅基，使得應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)的利潤向后順延；同時(shí)可使企業(yè)加速對(duì)設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁?？梢?，企業(yè)可以通過選擇加速折舊法，達(dá)到節(jié)約稅款，較好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的效果。

（四）費(fèi)用列支方法的選擇

企業(yè)通常有許多費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有規(guī)定的范圍，企業(yè)準(zhǔn)確掌握稅法和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對(duì)稅收籌劃有著重要意義。例如：采用工效掛鉤或百元產(chǎn)值工資含量包干辦法提高計(jì)稅工資總額；對(duì)低值易耗品、待攤費(fèi)用應(yīng)選擇最短年限；對(duì)已發(fā)生的壞賬損失、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧毀損及時(shí)核銷列入費(fèi)用；對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用采用預(yù)提辦法；對(duì)限額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支等。

（五）虧損彌補(bǔ)方法的稅收籌劃

一是用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃。企業(yè)可以利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性，在稅法允許的范圍內(nèi)，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧的期限。

二是用投資分回利潤彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃。企業(yè)利用投資分回利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，如果企業(yè)既有按規(guī)定需補(bǔ)稅的分回利潤，也有不需補(bǔ)稅的分回利潤，可先用需補(bǔ)稅的分回利潤直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需補(bǔ)稅的分回利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余，不再補(bǔ)稅，這樣也可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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