企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)研究

【文章摘要】

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供關(guān)于企業(yè)的大量財(cái)務(wù)信息，是一系列企業(yè)分析的依據(jù)。本文主要從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)方面來(lái)論述財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；基本假設(shè)

一個(gè)企業(yè)是否具備核心競(jìng)爭(zhēng)力、品牌價(jià)值的高低、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策是否成功，不管從哪個(gè)角度來(lái)看，數(shù)據(jù)都可以反映出來(lái)，因?yàn)椤皵?shù)字會(huì)說(shuō)話”。從財(cái)務(wù)角度出發(fā)管理能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，是了解企業(yè)的關(guān)鍵。發(fā)展前景如何、各項(xiàng)最終一定會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)研究企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

1 財(cái)務(wù)分析下企業(yè)利益攸關(guān)方

一般而言，與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方可以分為企業(yè)業(yè)主或股東、企業(yè)的貸款提供者、商品或勞務(wù)供應(yīng)商、企業(yè)管理人員、顧客、企業(yè)雇員、政府管理部門、公眾和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，這些構(gòu)成了企業(yè)的利益相關(guān)者。由于與企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度和程度不同，上述諸方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注點(diǎn)也就有所不同。

財(cái)務(wù)分析既可以指對(duì)企業(yè)歷史的財(cái)務(wù)狀況與成果進(jìn)行的分析，也可以指對(duì)企業(yè)將要實(shí)施的投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，等等。從分析的主體來(lái)看，既可以指從外部股權(quán)持有者和債權(quán)人的角度利用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，也可以指從企業(yè)內(nèi)部管理各的角度對(duì)企業(yè)過(guò)去整體的與局部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，還可以指企業(yè)內(nèi)部管理者從管理的角度對(duì)企業(yè)整體的或局部的未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)分析。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

一般而言，基本財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供的反映企業(yè)某一時(shí)期（或時(shí)點(diǎn)）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。從基本財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展、演變過(guò)程來(lái)看，世界各國(guó)的報(bào)表體系逐漸趨于形式上的一致。目前，世界各國(guó)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表：一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表和附注。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的假設(shè)

3.1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。有了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告才可以按特定的主體來(lái)識(shí)別。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?/p>

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍以外，還對(duì)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面有重大影響。比如，對(duì)會(huì)計(jì)概念的影響，要求基本的會(huì)計(jì)概念具有鮮明的會(huì)計(jì)主體性。例如，會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)概念，指的是特定企業(yè)可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。離開了一定的會(huì)計(jì)主體，就不可能談?wù)摃?huì)計(jì)概念。這是會(huì)計(jì)學(xué)概念與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)科概念的本質(zhì)區(qū)別。又如，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響，要求企業(yè)會(huì)計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)站在企業(yè)主體的立場(chǎng)而不是企業(yè)以外的立場(chǎng)。按照會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)行為只能對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，而不能對(duì)企業(yè)以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。

3.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見的未來(lái)將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去為假設(shè)。通俗地講，就是企業(yè)在可預(yù)見的將來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！?/p>

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為企業(yè)在編制報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在：一是在一般情況下，資產(chǎn)以其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；二是對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等問(wèn)題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內(nèi)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)；三是企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)與分析也是基于企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)；四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)才有了會(huì)計(jì)上除固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇。

不僅如此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠選擇對(duì)企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”有利的方法。比如，在商場(chǎng)上存在通貨膨脹的條件下，當(dāng)簡(jiǎn)單的價(jià)值補(bǔ)償已不能維持其實(shí)物替換的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”時(shí)，就需要研究通貨膨脹對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不利影響，并力求在會(huì)計(jì)方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”，等等。

3.3 會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)的需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間通常是按月、季和年來(lái)劃分。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬日和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必然結(jié)果。由于我們假設(shè)企業(yè)會(huì)在可預(yù)見的將來(lái)保持其持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，這就存在著在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，什么時(shí)候向與企業(yè)有利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)實(shí)踐上，絕不可能等到企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完結(jié)以后才向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能定期、及時(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)上就把其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地進(jìn)行劃分，使其歸屬于各不相同的會(huì)計(jì)期間，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

會(huì)計(jì)期間的確定，實(shí)際上決定了企業(yè)對(duì)外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及企業(yè)報(bào)表所涵差的時(shí)間跨度。從會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報(bào)表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在企業(yè)連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品且季節(jié)性影響對(duì)其影響較小的條件下，會(huì)計(jì)期間的劃分不會(huì)對(duì)信息披露以及信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。但是，在企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會(huì)計(jì)年度，將有可能因財(cái)務(wù)信息代表性較差而使得企業(yè)所披露的部分信息（如資產(chǎn)負(fù)債表信息）難以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而誤導(dǎo)信息使用者。

3.4貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義是，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來(lái)。這意味著：會(huì)計(jì)所計(jì)量和反映的，只是企業(yè)能用貨幣計(jì)量的方面；不同文物形態(tài)的資產(chǎn)需用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，才能據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使得企業(yè)對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。

實(shí)踐證明，凡是好的企業(yè)，不僅它的財(cái)務(wù)狀況是良性的，而且它的財(cái)務(wù)運(yùn)作也是很規(guī)范的；而不好的企業(yè)，首先表現(xiàn)在它的財(cái)務(wù)方面的混亂。

【參考文獻(xiàn)】

田琪.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）. 2008（01）