企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提高與改進(jìn)思考

摘 要：當(dāng)前，隨著改革日益深化，無論國(guó)家，還是企業(yè)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)迎來新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)如何順應(yīng)新形勢(shì)，在公司治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提升價(jià)值等方面發(fā)揮更大的功效，改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以往的“尷尬”地位？就此進(jìn)行分析和總結(jié)，并從職能定位、提升能力、強(qiáng)化基礎(chǔ)等方面提出了新形勢(shì)下提高和改進(jìn)工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；提高；改進(jìn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)： D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）17015001

黨的十八屆三中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出要推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，這一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的、更高的要求，另一方面也給內(nèi)部審計(jì)發(fā)展帶來了更廣闊的空間。即將修訂出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也為內(nèi)部審計(jì)在制度、人員、機(jī)制提供更多法制保障。這些“利好消息”，都將為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的外部環(huán)境，但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也必須加強(qiáng)和改進(jìn)自身建設(shè)，才能在新形勢(shì)下，找到新的出路，謀求更大發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要困境

當(dāng)前，盡管內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展、防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮了積極作用，但由于體制、管理、人員素質(zhì)等原因，其職能作用并沒有得到充分地發(fā)揮，具體表現(xiàn)在權(quán)威不夠、重視不足、地位較低，尚有很多問題亟待解決。

一是，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性差，監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。目前內(nèi)部審計(jì)主要是在公司授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)下級(jí)實(shí)施監(jiān)督，同級(jí)所做的重大決策還無法實(shí)現(xiàn)正常審計(jì)，因而容易形成監(jiān)管“漏洞”；加之，內(nèi)部審計(jì)屬于本級(jí)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)本級(jí)監(jiān)管顧慮重重，遠(yuǎn)未做到“精神上的獨(dú)立”，影響了審計(jì)結(jié)論的定性，監(jiān)督力度不夠。

二是，審計(jì)前瞻性較差，預(yù)警職能沒有得到充分發(fā)揮?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)多以事后監(jiān)督為主，其作用只是常規(guī)檢查的一種補(bǔ)充，沒有真正發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的“預(yù)警”作用，審計(jì)工作仍然停留在較低層次，審計(jì)內(nèi)容主要是“查錯(cuò)糾弊”，不能提供前瞻性的審計(jì)信息，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策。除了體制約束外，審計(jì)管理能力不足也是限制內(nèi)部審計(jì)“增加企業(yè)價(jià)值”的主要因素，譬如，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司長(zhǎng)期、短期戰(zhàn)略理解不深刻、不了解或完全不知曉；審計(jì)負(fù)責(zé)人缺少與管理層的充分溝通，不能把握企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重大關(guān)切；缺少與業(yè)務(wù)部門的充分溝通或忽略事前溝通，不能全面把握業(yè)務(wù)部門的困擾，不能準(zhǔn)確界定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。這種置身事外、閉門造車的工作方式，注定使內(nèi)部審計(jì)部門難成大器，地位尷尬。

三是，專業(yè)人才匱乏，審計(jì)職能沒有得充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以供管理層參考。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要一專多能，但這種復(fù)合型人才寥寥無幾，這不單影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)由于專業(yè)單一造成審計(jì)范圍無法拓展，譬如市場(chǎng)預(yù)判、合同定價(jià)、法律風(fēng)險(xiǎn)排查等都沒有涉及。

2 加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策與措施

2009年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂了內(nèi)部審計(jì)的定義，將內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能并列起來，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。審計(jì)署在《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》征求意見稿中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的界定，即“內(nèi)部審計(jì)是指單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！毙滦抻喌亩x，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性，更為重要的是提升了內(nèi)部審計(jì)目的定位，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。如何實(shí)現(xiàn)新的職能與目標(biāo)，抓住機(jī)遇，開創(chuàng)新的工作局面，新形勢(shì)下要重點(diǎn)做好四個(gè)方面：

（1）合理定位內(nèi)部審計(jì)職能，重在有所作為。要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較高的權(quán)威，必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)工作者自身良好的工作業(yè)績(jī)來爭(zhēng)取和確立，也就是常說的“有為”才能“有位”。傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要工作目標(biāo)的審計(jì)方式，會(huì)誘發(fā)審計(jì)人員“功利意識(shí)”，不僅容易招致被審計(jì)單位的抵觸，而且不利于持續(xù)審計(jì)，也與內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的“服務(wù)”與“預(yù)警”初衷相差甚遠(yuǎn)。新形勢(shì)下，要準(zhǔn)確把握審計(jì)定位，關(guān)鍵在于要明確到底是以查問題出成績(jī)?yōu)榈谝灰x，還是把精力主要放在加強(qiáng)組織內(nèi)部管理、服務(wù)公司決策和提示風(fēng)險(xiǎn)上，即“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)。它是指審計(jì)工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需求，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)模式。在這種模式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，審計(jì)內(nèi)容向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面拓展，以管理效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全有效為核心，注重分析問題性質(zhì)及根源，并從制度源頭上提出防范的措施和建議。

（2）適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)，加強(qiáng)自身建設(shè)，提升審計(jì)能力。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)順應(yīng)新形勢(shì)下的新要求，堅(jiān)持履職到位、不缺位，將提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效能作為第一要?jiǎng)?wù)，把關(guān)系兩者的主要因素，即審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問題擺在首位去解決。要著重從更新內(nèi)部審計(jì)人員觀念和知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才上下手，采取靈活多樣的方式激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，科學(xué)有效處理好“人”的問題。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，必須通過后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、末位淘汰、考核激勵(lì)等措施來提高內(nèi)審整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，培訓(xùn)復(fù)合型人才，這樣才能為法人治理的有效性提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。此外，特別要加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，做到客觀、正直、盡職和勤勉。

（3）科學(xué)組織立項(xiàng)，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，抓住審計(jì)熱點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門必須準(zhǔn)確研判和理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展的大局來開展工作，在安排審計(jì)任務(wù)上要突出目標(biāo)與時(shí)效，真正服務(wù)于企業(yè)現(xiàn)實(shí)需要。應(yīng)以管理效益審計(jì)為中心，將內(nèi)部審計(jì)的重心從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前、事中審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，加強(qiáng)管理服務(wù)的職能。要從全局出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向查找制約企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)和管理弱項(xiàng)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。抓住了審計(jì)熱點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)，就為提高審計(jì)質(zhì)量、樹立審計(jì)形象打下基礎(chǔ)。要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，從某個(gè)經(jīng)營(yíng)管理細(xì)小環(huán)節(jié)入手，開展有針對(duì)性的專項(xiàng)審計(jì)，通過調(diào)查取證，剖析問題根源，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，提出完善意見。

（4）夯實(shí)審計(jì)管理基礎(chǔ)，持續(xù)提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度，它包括兩方面的要求，一是審計(jì)人員要依照規(guī)范的審計(jì)工作程序、采取科學(xué)的審計(jì)方法全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行檢查，有客觀、可靠、充分的審計(jì)證據(jù)支持觀點(diǎn)；二是審計(jì)的結(jié)論準(zhǔn)確、客觀的反映實(shí)際情況，并且定性準(zhǔn)確，適用法規(guī)正確，處理恰當(dāng)，較大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。具體來講，就是要抓好審計(jì)事前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施和報(bào)告定性三個(gè)階段，即重視審前調(diào)查，要通過事前準(zhǔn)備調(diào)查取得的數(shù)據(jù)科學(xué)確定審計(jì)范圍和內(nèi)容；調(diào)查取證時(shí)重事實(shí)、重依據(jù)，要在查證的基礎(chǔ)上深入查找制度缺陷，促進(jìn)各項(xiàng)制度的完善和對(duì)共性問題的清理整頓；報(bào)告事項(xiàng)層次分明、觀點(diǎn)清晰，能夠引導(dǎo)管理層提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取措施不斷完善公司治理。

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