管理會計(jì)探析

作者簡介：田瑋（1975-），女，山東省魯寧監(jiān)獄會計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：行政單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)管理，稅法等。

摘 要：介紹了管理會計(jì)的起源，并對管理會計(jì)的涵義、職能進(jìn)行了簡要闡釋，最后指出其在我國的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；起源；涵義；職能作用

中圖分類號： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902

1 管理會計(jì)起源

管理會計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中脫離出來，起源可追溯到上世紀(jì)二十年代。以泰羅的科學(xué)原理為基礎(chǔ)，形成了以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計(jì)，上世紀(jì)四五十年代是管理會計(jì)理論的形成時(shí)期，1952年提出了“管理會計(jì)”這一專有名詞，上世紀(jì)七八十年代傳入我國，涉及計(jì)劃、考核、控制、決策等職能，用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息及其它相關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制。

2 管理會計(jì)的涵義、職能作用

2.1 管理會計(jì)的涵義

管理會計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。

管理會計(jì)是與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)相獨(dú)立的概念，為內(nèi)部經(jīng)營管理會計(jì)。

2.2 管理會計(jì)的職能作用

現(xiàn)代管理會計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。

（1）解析過去：管理會計(jì)解析過去主要是對財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

（2）控制現(xiàn)在：管理會計(jì)在控制方面的作用是通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。

（3）籌劃未來：預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

現(xiàn)代管理會計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

管理會計(jì)對企業(yè)而言作用甚大，其可提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，從而為經(jīng)營決策提供信息；可以計(jì)量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效并報(bào)告給管理層和其他利益相關(guān)者；可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計(jì)劃長期、中期、短期的運(yùn)營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實(shí)施公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制程序等。

3 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)區(qū)別

（1）主體不同。財(cái)務(wù)會計(jì)往往以整個(gè)企業(yè)為工作主體；管理會計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體。

（2）基本職能不同。財(cái)務(wù)會計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)賬型會計(jì)”；管理會計(jì)主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計(jì)”。

（3）具體工作目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系團(tuán)體或個(gè)人提供會計(jì)信息服務(wù)；管理會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

（4）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)受“公認(rèn)會計(jì)原則”的限制和約束；管理會計(jì)則不。

（5）處理方法及程序不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會計(jì)循環(huán)程序；管理會計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。

（6）信息特征不同。①管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的信息時(shí)間特征不同：前者大多為過去時(shí)態(tài)；后者則跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)。②信息載體不同：財(cái)務(wù)會計(jì)在對外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表；管理會計(jì)大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對外公開的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體。③信息屬性不同：財(cái)務(wù)會計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求；管理會計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息。

（7）體系的完善程度不同。財(cái)務(wù)會計(jì)工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會計(jì)模式；管理會計(jì)缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全。

當(dāng)然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計(jì)工作的兩個(gè)方面是不可能截然分開的。存在區(qū)別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標(biāo)任務(wù)的不同和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展都對管理會計(jì)的產(chǎn)生及成長起一定的促進(jìn)作用。

4 管理會計(jì)在我國的發(fā)展趨勢

大體說來，我國管理會計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

4.1 成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。

4.2 作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流

目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

4.3 以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析

隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用中，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

4.4 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段

長期以來，杜邦評價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對率的計(jì)算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價(jià)的初衷的。未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。

5 結(jié)束語

綜上所述，管理會計(jì)會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，會計(jì)工作表面上看只是企業(yè)的內(nèi)部的事情，但實(shí)際上與整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行都有著不可分割的關(guān)系，它對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和人民生活水平的提高都一定的影響。只有不斷強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)管理的建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督職能，完善企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)工作的控制，才能讓企業(yè)健康、快速的發(fā)展。