“營改增”稅制試點(diǎn)推廣下的市場經(jīng)濟(jì)主體行為分析

【摘要】“營改增”的出發(fā)點(diǎn)在于科學(xué)、合理的對企業(yè)進(jìn)行征稅，因此該稅制是否科學(xué)、是否合理仍需要借助分析市場經(jīng)濟(jì)主體的行為來獲知。通過對“營改增”稅制試點(diǎn)下制度紅利的認(rèn)識后發(fā)現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)主體并不會(huì)自覺規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)行為。為此，在“營改增”背景下需要從：建立稅制紅利的差異化指向、增強(qiáng)企業(yè)對稅制改革的認(rèn)識、建立多元企業(yè)行為規(guī)范機(jī)制等三個(gè)方面，來進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)主體的行為矯正。

【關(guān)鍵詞】營改增；市場經(jīng)濟(jì)主體；物流企業(yè)；行為矯正

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國已經(jīng)推開，盡管在實(shí)踐層面還不太好評估該稅制安排的實(shí)際效果，但從改觀諸多企業(yè)所面臨的重復(fù)征稅境況來說，其制度優(yōu)勢是不言而喻的。梳理現(xiàn)階段的部分文獻(xiàn)可知，許多作者都在自己的專業(yè)領(lǐng)域類對該稅制改革進(jìn)行了探討，且在行文中也不乏提出了很多較為樂觀的預(yù)期。對此，筆者表示贊同。但在這里也需要指出，“營改增”的出發(fā)點(diǎn)在于科學(xué)、合理的對企業(yè)進(jìn)行征稅，因此該稅制是否科學(xué)、是否合理仍需要借助分析市場經(jīng)濟(jì)主體的行為來獲知。為了使本文的主體討論更為具體，文章選擇物流企業(yè)作為考察對象。我國在大力發(fā)展電商經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也十分重視提升物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展績效，但從物流企業(yè)普遍面臨低于20%的平均利潤率上，則可以窺見該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的困局。為此，通過稅制改革如何優(yōu)化物流企業(yè)的行為偏好，則成為筆者所關(guān)心的問題。

基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、對“營改增”稅制試點(diǎn)下制度紅利的認(rèn)識

物流企業(yè)歷來所面臨的重復(fù)征稅現(xiàn)象可以理解為，企業(yè)不僅要被征繳營業(yè)稅（成本+利潤）*相應(yīng)稅率；與此同時(shí)，企業(yè)還需要就利潤所得而征繳增值稅。這一重復(fù)征稅將嚴(yán)重影響到供應(yīng)鏈體系的穩(wěn)定性，而當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)和流通經(jīng)濟(jì)若要發(fā)展，則完全依靠供應(yīng)鏈系統(tǒng)的拉動(dòng)效應(yīng)。從中不難看出，傳統(tǒng)稅制已無法滿足我國市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

具體而言，制度紅利可從以下兩個(gè)方面來認(rèn)識：

（一）減少了企業(yè)的納稅總額

“營改增”的落腳點(diǎn)在于以增值稅作為向物流企業(yè)征稅的基礎(chǔ)，這就意味著物流企業(yè)只需就經(jīng)營中的增值部分向征稅機(jī)構(gòu)納稅，從而就避免了重復(fù)納稅的尷尬局面。從我國物流企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，因企業(yè)的可支配資金量在增大，從而就有實(shí)力實(shí)施非價(jià)格競爭，而逐漸規(guī)避當(dāng)前的因價(jià)格競爭而導(dǎo)致的惡性循環(huán)。

（二）增強(qiáng)了企業(yè)的資本積累

增強(qiáng)企業(yè)的資本積累，是對減少企業(yè)納稅總額的進(jìn)一步認(rèn)識。從我國社會(huì)物流成本的歷史數(shù)據(jù)來看，其占GDP的比值遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家（18%）。因此，提高物流企業(yè)的經(jīng)營績效和實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流設(shè)備設(shè)施的升級改造，將成為十二五和十三五時(shí)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。可見，通過“營改增”將能增強(qiáng)企業(yè)完成內(nèi)涵式發(fā)展目標(biāo)的底氣。

二、認(rèn)識引導(dǎo)下的市場經(jīng)濟(jì)主體行為分析

毫無疑問，以上針對稅制改革所做的紅利分析具有很強(qiáng)的主觀判斷性，那么這一判斷是否符合當(dāng)前物流企業(yè)的行為偏好呢，則值得深究。筆者認(rèn)為，業(yè)界和學(xué)界應(yīng)多站在物流企業(yè)的立場上來看待諸多制度安排的得失。

在認(rèn)識引導(dǎo)下，物流企業(yè)的行為分析如下：

（一）粗放式的經(jīng)營模式將長期存在

與諸多作者的樂觀預(yù)期不同，筆者并不認(rèn)為隨著“營改增”試點(diǎn)的推廣，將立即使物流企業(yè)走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。理由在于：1、大量存在的民營物流企業(yè)仍難以獲得商業(yè)銀行的融資，從而缺乏內(nèi)涵式發(fā)展所需的外源性資金供給；2、“營改增”所帶來的制度紅利需要通過涓滴效應(yīng)來逐步顯現(xiàn)，從而至少在未來兩年內(nèi)還并不明顯。3、物流企業(yè)管理者的經(jīng)營意識無法在稅制改革后形成突變，通過與他們的交談也發(fā)現(xiàn)，其對于稅制改革仍處于謹(jǐn)慎樂觀狀態(tài)。

（二）傳統(tǒng)市場競爭形態(tài)將長期存在

根據(jù)芝加哥行為學(xué)派的C-S-P模型可知，正因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的粗放式經(jīng)營模式（C）將長期存在，便導(dǎo)致了過度和無序市場競爭形態(tài)（S）也將長期存在。同時(shí)，基于辯證關(guān)系視角還可以預(yù)知，S的長期存在又將促使C被固化。這就意味著，“營改增”所帶來的制度紅利體現(xiàn)為物流企業(yè)的內(nèi)生變量，而受到外生變量的影響則難以使企業(yè)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)行為偏好的改善。

三、分析基礎(chǔ)上的行為優(yōu)化模式構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在分析基礎(chǔ)上，物流企業(yè)的行為優(yōu)化模式可從以下三個(gè)方面來構(gòu)建。

（一）建立稅制紅利的差異化指向

包括物流企業(yè)在內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)主體，其在經(jīng)營過程中獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益成為了主要經(jīng)營目標(biāo)。這就表明，借助稅制改革所帶來的紅利將能通過企業(yè)的內(nèi)生變量調(diào)整，來激發(fā)企業(yè)實(shí)施合規(guī)的市場行為。因此，“營改增”將具有這一優(yōu)勢。但從規(guī)范企業(yè)的市場行為出發(fā)，還需要在制度紅利的分配上建立起差異化指向，即應(yīng)針對物流企業(yè)一貫的市場行為規(guī)范程度來給予獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲的出處便是紅利的大小。因此，政策設(shè)計(jì)部門應(yīng)關(guān)注這一問題。

（二）增強(qiáng)企業(yè)對稅制改革的認(rèn)識

稅制改革的目的不僅在于對企業(yè)減負(fù)，還在于為他們不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和走內(nèi)涵式發(fā)展道路創(chuàng)造條件。因此，規(guī)范物流企業(yè)市場行為的根本在于，使它們在資金積累量擴(kuò)大的同時(shí)，能采取非價(jià)格競爭來進(jìn)行經(jīng)營管理。為此，稅收機(jī)關(guān)和相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對物流企業(yè)管理層的培訓(xùn)，使他們正確認(rèn)識稅制改革對企業(yè)所帶來的紅利。

（三）建立多元企業(yè)行為規(guī)范機(jī)制

建立有效的監(jiān)管和約束機(jī)制成為了規(guī)范企業(yè)市場行為的關(guān)鍵，為此需要完善多元化的企業(yè)行為規(guī)范機(jī)制。筆者建議，可以組建稅務(wù)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、工商部門在內(nèi)的聯(lián)席監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并通過制度紅利的分配來引導(dǎo)物流企業(yè)實(shí)施合規(guī)的市場行為。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。盡管本文是以物流企業(yè)為代表展開了主題討論，但文末所構(gòu)建的措施同樣適用于其它類型的市場主體。

四、實(shí)證討論

自“營改增”政策在湖北省地區(qū)啟動(dòng)實(shí)施以來，華電湖北發(fā)電有限公司以管理效益“雙提升”活動(dòng)為載體，及時(shí)跟進(jìn)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)、扎實(shí)推進(jìn)，通過一系列卓有成效的工作，有效降低了納稅成本，提升了經(jīng)營管理水平，保障了企業(yè)應(yīng)得利益。截至2013年10月底，該公司及區(qū)域各單位完成“營改增”合同梳理金額近1.3億元，節(jié)約成本550余萬元。

2012年12月湖北省開始實(shí)行“營改增”工作試點(diǎn)。對此，湖北公司及區(qū)域各單位高度重視，提前部署，認(rèn)真分析研究政策，敏銳地意識到國家此次實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅惠企利企政策，必將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。隨即，該公司下發(fā)了《關(guān)于落實(shí)“營改增”試點(diǎn)工作的通知》，就落實(shí)“營改增”工作提出了具體的指導(dǎo)意見，并制定了相關(guān)業(yè)務(wù)的處理原則。

湖北公司準(zhǔn)確掌握稅政變化，將“營改增”工作重點(diǎn)放在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、燃料采購運(yùn)雜費(fèi)、代發(fā)服務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)、中介勞務(wù)等方面，有效提高“營改增”工作力度。從以上實(shí)證材料中可以總結(jié)出，電力企業(yè)還需要從細(xì)化自身執(zhí)行政策上入手，來切實(shí)利用營改增的制度紅利來。

五、小結(jié)

本文通過對“營改增”稅制試點(diǎn)下制度紅利的認(rèn)識后發(fā)現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)主體并不會(huì)自覺規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)行為。在行為分析的基礎(chǔ)上認(rèn)為，需要從：建立稅制紅利的差異化指向、增強(qiáng)企業(yè)對稅制改革的認(rèn)識、建立多元企業(yè)行為規(guī)范機(jī)制等三個(gè)方面，來進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)主體的行為矯正。

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