追稅時刻

什么是FATCA？

2010年3月18日，美國國會通過《海外賬戶納稅法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，簡稱FATCA）。法案要求所有美國稅務(wù)居民和外國金融機(jī)構(gòu)（FFI）都須向美國國稅局（IRS）報告美國客戶的賬戶信息，不予合作的金融機(jī)構(gòu)若有源自美國的任何收入，都將被扣繳30%的預(yù)提所得稅。經(jīng)過近四年的談判測試后，F(xiàn)ATCA于2014年7月1日起正式實施。

FATCA包括哪些核心內(nèi)容？

a. 若美國納稅人持有的海外金融資產(chǎn)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，即個人5萬美元、機(jī)構(gòu)25萬美元時，該納稅人均有義務(wù)向美國國稅局進(jìn)行資產(chǎn)申報。

b. 已與美國國稅局簽訂合規(guī)協(xié)議的海外金融機(jī)構(gòu)，需盡快建立合規(guī)機(jī)制，對持有的賬戶信息展開盡職調(diào)查，辨別并定期提供其掌握的美國賬戶資料（包括自然人賬戶及美國納稅人持有比例超過10%的非金融機(jī)構(gòu)），內(nèi)容涵蓋納稅人姓名、地址、賬號、賬戶余額，以及賬戶總收入和總付款金額等。

c. 未簽訂合規(guī)協(xié)議或已簽訂協(xié)議卻未履行合規(guī)義務(wù)的海外金融機(jī)構(gòu)，將被認(rèn)定為“非合規(guī)機(jī)構(gòu)”，在限定時間內(nèi)未披露信息的賬戶將被認(rèn)定為“拒絕合作賬戶”，未披露信息說明美國納稅人對其持有比例是否超過10%的機(jī)構(gòu)將被認(rèn)定為“未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)”。作為懲罰，美國政府將對上述納稅人和金融機(jī)構(gòu)按照30%的稅率征收預(yù)提所得稅。

美國政府設(shè)立FATCA的背景及目的是怎樣的？

a. 作為發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中唯一對海外公民征稅的國家，美國政府近年來對稅收的監(jiān)管難度不斷增大，主要原因在于跨國集團(tuán)活動日趨頻繁、美國投資和經(jīng)營者在海外獲取利潤的形式日益復(fù)雜。

b. 2008年金融危機(jī)后，奧巴馬政府的財政收入大幅縮水，且背負(fù)超過17萬億美元國債。而與此同時，不少美國公民卻通過海外資產(chǎn)偷稅漏稅。

c. FATCA將有效約束美國公民、綠卡持有者、美國企業(yè)及海外金融機(jī)構(gòu)的偷漏稅行為，為美國政府帶來直接收益。

FATCA在全球的實施情況如何？

a. 為了降低金融機(jī)構(gòu)合規(guī)成本，并消除FATCA與各國法律之間可能存在的沖突，美國專門制訂了FATCA《政府間協(xié)議》（Intergovernmental Agreement），以便尋求國際合作。

b. 截至目前，美國政府已與全球80多個司法管轄區(qū)的7.7萬余家金融機(jī)構(gòu)簽署協(xié)議，其中包括俄羅斯銀行在內(nèi)，依法獲取其公民的海外金融活動信息。

c. 2014年6月28日，美國財政部（USDT）稱已與中國政府草簽了一份合作協(xié)議。據(jù)此，中方將向美國政府提供美國公民的金融賬戶信息，而美方也會將中國公民的美國賬戶信息提供給中國政府。

FATCA正式實施后將給金融機(jī)構(gòu)和納稅人帶來哪些挑戰(zhàn)？

a. 銀行業(yè)的保密時代終將落幕。全球稅收情報自動交換網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建已是大勢所趨，涉稅信息透明度的提高也有助于加強(qiáng)國際合作，打擊避稅行為。在此背景下，或?qū)⒂瓉韲H稅收征管的新秩序。

b. 金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)成本將大幅上升。據(jù)英國咨詢機(jī)構(gòu)測算，若全面調(diào)查離岸信托基金隱藏的美國公民海外賬戶信息，僅英國銀行業(yè)可能就要花費近10億英鎊，其中大部分資金用于對基金實際出資人的身份賬戶進(jìn)行核查。

c. 由于該法案在不同國家和地區(qū)存在彈性操作標(biāo)準(zhǔn)，可能異致某些監(jiān)管盲區(qū)出現(xiàn)，這將令美國公民仍有機(jī)會借助離岸信托基金隱藏海外收入。

d. 如果各國金融機(jī)構(gòu)加速“去美元化”進(jìn)程，不再以美國作為投資熱地，那么該國經(jīng)濟(jì)必將大受影響。就此而言，F(xiàn)ATCA更像是美國政府的一場豪賭。

e. 放棄美國國籍的富人數(shù)量日漸增多。據(jù)統(tǒng)計，這一數(shù)字在2013年達(dá)到近3000人，是2012年的兩倍多。然而脫籍也并非易事，納稅人需要證明自己在過去五年中一直照章繳稅。如果曾經(jīng)偷漏稅，除了補(bǔ)交稅款和利息外，脫籍者還會追加一筆數(shù)目不小的罰金。

FATCA對中國有何影響？

a. 金融機(jī)構(gòu)合規(guī)成本上升。國內(nèi)銀行對執(zhí)行FATCA尚處于前期準(zhǔn)備階段，需進(jìn)行大量組織培訓(xùn)、系統(tǒng)改造、與政府部門溝通等一系列工作，同時還需花費精力做好盡職調(diào)查;另外，國內(nèi)銀行向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報送賬戶信息的不同方式，也會對成本投入有所影響。

b. 一定的反腐作用，但也存在規(guī)避空間。因為FATCA規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)僅是各國和美國之間的單邊關(guān)系，納稅人想要躲過美國政府查稅或許很難，但若要躲避美國向中國政府通報則容易得多。

c. 中國對納稅人海外資產(chǎn)的稅收征管能力仍非常有限，相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，稅收情報的收集和信息化程度仍然較低。如何應(yīng)對當(dāng)前國際稅收秩序的調(diào)整與變革，已成為中國政府面臨的嚴(yán)峻課題。