新準則下公允價值計量應用問題研究

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

摘要：公允價值計量是我國長期發(fā)展過程中參照國外的先進模式而篩選出的一種較為可靠的計量模式。由于受各類信息、因素的影響，計量結(jié)果仍有操控空間。為規(guī)范公允價值計量和披露并保持與國際財務報告準則的持續(xù)實質(zhì)趨同，財政部于2014年7月實施《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（以下簡稱新準則）。本文將對新準則實施三個月以來的一些公允價值計量應用問題進行分析研究。

關(guān)鍵詞：公允價值計量；應用問題研究；新準則

一、公允價值計量應用的研究意義

公允價值計量反映的是企業(yè)所擁有的資產(chǎn)或負債的價值在市場上的價格表現(xiàn)。由于市場受各種信息、因素的影響，相關(guān)信息在確定市場價格領(lǐng)域的作用并不一致。公允價值的客觀貼切與否全由公允價值層次決定。新準則中指出，企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

從各種級層的劃分可以看出，公允價值的估值是依賴市場和人為雙重因素的。公允價值的恰當運用可以為企業(yè)提供有效的信息并能使企業(yè)做出正確的經(jīng)濟決策。在新準則實施短短三個月，分析公允價值應用中存在的問題并據(jù)問題提出相應的解決措施，不僅可為會計制度的建設做出貢獻，還可為企業(yè)提供可靠的會計信息。

二、 公允價值計量在現(xiàn)階段應用中存在的問題

（一）公允價值的運用范圍有限

隨著新準則的實施，公允價值計量對企業(yè)資產(chǎn)、負債進而對企業(yè)收益價值的影響日益被人們重視。但諸多實際研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司普遍不愿采用公允價值計量，因為它直接導致企業(yè)資產(chǎn)的虛增從而對企業(yè)的實質(zhì)收益造成影響。從《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》發(fā)布到實施的五年中，全國僅26家上市公司采用了公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，所占比重一直很低。公允價值在持有投資性房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展道路異常艱難，步履維艱。

（二） 公允價值很可能被企業(yè)用于利潤操控

在實踐中，除了金融工具的公允價值是容易獲得的信息，其他資產(chǎn)一般都是企業(yè)持續(xù)持有的，獲得其市場價格比較難，即使有一個活躍的資產(chǎn)市場，市場價格在不同地區(qū)也是不同的。由于公允價值涉及幾個方面的彈性和主觀判斷，而目前我國新準則的規(guī)定對公允價值信息的披露仍不健全，給企業(yè)創(chuàng)造了盈余管理的機會。如資產(chǎn)減值損失直接計入當期損益，一些企業(yè)為了達到某種目的，可能通過對公允價值計量的操控將利潤扭虧為盈。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，各企業(yè)為了搶占市場份額等利益，建立了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。這種具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的雙方交易可能使關(guān)聯(lián)方企業(yè)在進行非貨幣性交易時確定的公允價值與市場價格相背離，企業(yè)通過這種非公平的交易來擴大利潤。

（三）估值技術(shù)的使用易受主觀因素影響

理論上公允價值計量是可靠的。但交易市場缺乏規(guī)范，交易雙方信息通常不對稱。在此條件下確定的公允價值有很大的不確定性，這就會影響企業(yè)資產(chǎn)等評估的準確性。由于市場不夠成熟，未來現(xiàn)金流量的估計由于不完全的市場信息導致估計偏差較大。定價時所選擇的貼現(xiàn)率也受估值人員主觀因素的影響。同時在輸入值的選擇過程中，可觀察與不可觀察的界定很模糊，也易被人為操控。

（四） 公允價值的操作性偏低

會計工作人員在工作中會進行公允價值判斷，在目前交易中沒有可以參考的確切數(shù)據(jù)，需要工作人員用所學的專業(yè)知識進行判斷，所以人員的專業(yè)水平在這個過程中有很大影響。并且其道德修養(yǎng)也對估值有影響。工作人員如果偏離公正與客觀的立場就會制約公允價值的運用。此外由于法律制度的缺失，使得公允價值的應用仍然較為主觀隨意，制約了公允價值的發(fā)展。

三、公允價值計量在應用方面的完善

（一）明確操作方向

新準則雖然實施，但其中并沒有詳細規(guī)定公允價值的應用。應該明確指出公允價值應何時運用，歷史成本應何時使用；當兩者都可以運用時，應當首先考慮何種方法；在使用公允價值計量過程中，對不同情況下的負債﹑資產(chǎn)應選用何種方法來確定公允價值等問題。通過一系列詳細具體的規(guī)定，盡量杜絕企業(yè)對公允價值計量時候的非正當操縱，杜絕企業(yè)見縫插針，利用公允價值造假。

（二）完善公允價值的審計準則

目前由于許多公司利用會計制度空隙提供假報告，因此，首先要加強調(diào)整會計制度，嚴厲打擊違規(guī)行為的企業(yè)，凈化會計工作不良習氣。此外，應當不斷修改證監(jiān)會的法規(guī)，盡量使公司的會計信息與會計準則相一致。

會計與審計關(guān)系是密不可分的，會計準則執(zhí)行情況好壞，還受到審計執(zhí)行情況影響。在公允價值計量模式的情況下，會計信息具有很大主觀性，隨著新準則的實施，公允價值廣泛應用，公允價值的可靠性問題引起人們越來越多的關(guān)注。為了防范會計人員提供虛假的會計信息，必須加強審計工作力度。

（三）提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

會計人員的專業(yè)水平是公允價值可靠性的基本保障。公允價值計量中很多人為界定的范圍使得企業(yè)有暗箱操作的空間，為了避免這種情況的發(fā)生，除了要從外部加強監(jiān)管力度和審核程序，還需要從自身努力，提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，教育會計人員求真務實堅守職業(yè)操守。

（四）成立接受反饋意見的專門組織

在公允價值計量準則正式實施后，可能會遇到一些已經(jīng)預見或無法預見的問題，這時候的問題應該及時反饋給專門的組織或部門，由他們盡快調(diào)研論證，及時根據(jù)切實的問題作出相應的對策。提高計量準則的使用效率和有用性。

（五） 建立數(shù)據(jù)庫平臺

企業(yè)的歷史效益是預測未來經(jīng)濟效益的重要憑證，企業(yè)建立一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫管理平臺，能使企業(yè)更好使用公允價值獲得相關(guān)信息。通過分析以前企業(yè)的現(xiàn)金流來預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流。企業(yè)構(gòu)建強大的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，能為企業(yè)提供完整的市場信息，準確反映市場的當前狀況，使企業(yè)高效獲得各種負債等的價格。比如，工作人員在定價時獲得適當?shù)膮?shù)，可以降低會計工作人員的判斷誤差的風險。同時還能有效阻止公允價值的違法濫用。

四、結(jié)語

綜上所述，公允價值計量在實際應用中，還是存在很多問題的。我國從沒有公允價值計量到引入公允價值再到出臺公允價值計量準則，這一些列的發(fā)展步伐無一不是在逐步適應市場發(fā)展的需求，適應國際發(fā)展的趨勢。在新準則公布之前，我國并沒有完善統(tǒng)一的制度規(guī)范公允價值的使用，加之市場發(fā)展的不完善，公允價值計量存在很多現(xiàn)實問題。但是隨著新準則的實施，很多問題得到了解決。但是，目前我國公允價值的應用研究還處于摸索階段，在實際操作中還存在很多問題。只有深入了解當前的問題，用積極的態(tài)度采取措施解決問題，才能使公允價值實現(xiàn)它的意義，進一步促進企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：宋文娟（1989.02-），女，山西晉中人，山西財經(jīng)大學研究生在讀，會計專碩，研究方向：財務會計。