我國企業(yè)會計舞弊與治理的分析和探討

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

摘要：一些企業(yè)為了達到非法收益的目的，對會計信息做假，企業(yè)會計的舞弊逐漸演變?yōu)槿鐣墓?。文章對企業(yè)和會計監(jiān)管部門建立博弈模型，對企業(yè)會計舞弊與治理進行分析和探討，以提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，規(guī)范我國社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進我國國民經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計舞弊； 監(jiān)管； 博弈

一、企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門的博弈模型設計及分析

在實際經(jīng)濟環(huán)境下，市場參與者難以掌握完全的信息，從而產(chǎn)生了道德風險與逆向選擇。企業(yè)提供給監(jiān)管者的會計信息是有限的，監(jiān)管者的時間、精力、監(jiān)管方法也是有限的。企業(yè)會計與監(jiān)管者的信息非均衡狀況，以及會計舞弊可能給企業(yè)帶來的巨大收益，會使企業(yè)受自身利益的驅(qū)使發(fā)生會計舞弊行為。企業(yè)與會計監(jiān)管雙方目標存在著一定的差異性，作為“理性經(jīng)濟人”，各自通過成本收益分析追求效用最大化，從而使得企業(yè)會計舞弊與會計監(jiān)管成為博弈的過程。

本文進行博弈假設如下：

1.企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門構(gòu)成博弈的雙方，企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門具有可選擇的多種策略及行為，分別是：監(jiān)管方的有效監(jiān)管和無效監(jiān)管兩種純策略；企業(yè)會計部門有舞弊行為和非舞弊行為兩種純策略。企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門每一組可能的決策選擇，該策略組合下雙方的各自所得和所失可以進行量化。企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門都不知道對方的潛在策略選擇。

2.企業(yè)會計部門無舞弊行為時獲得正常收益為I1，存在舞弊行為時獲得額外收益為I2。企業(yè)會計部門舞弊的概率為P2。

3.會計監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)公司會計部門舞弊時，對企業(yè)額外所得進行沒收并進行罰款F。會計監(jiān)管部門，無論進行有效監(jiān)管，還是不進行有效監(jiān)管，都會發(fā)生一定的監(jiān)管成本C。

4.會計監(jiān)管部門沒有實施有效監(jiān)管時，會計監(jiān)管部門可獲得閑暇收益I3。如果公司會計部門造假賬時，會計監(jiān)管部門沒有進行有效監(jiān)管，則會計監(jiān)管部門會發(fā)生一定的聲譽損失S。P1 表示會計監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管的概率。

5.假設只要公司會計部門發(fā)生舞弊行為，監(jiān)管部門進行有效監(jiān)管時就能發(fā)現(xiàn)。

6.E 政府（P1，P2）和E 公司（P1，P2）分別表示會計監(jiān)管部門和公司的期望效用函數(shù)。

7.為了有效威懾舞弊行為，假設I3-S<-C+I2+F。根據(jù)企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門的博弈假設構(gòu)造博弈矩陣如下：

可以看出，在假設條件下，企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門的博弈中沒有純戰(zhàn)略納什均衡，需要分析企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管方博弈中是否存在混合戰(zhàn)略納什均衡。

由式（1）可知，公司舞弊概率（P2）同監(jiān)管成本、監(jiān)管部門閑暇收益正相關(guān)，與舞弊處罰、會計監(jiān)管部門不監(jiān)管時的信譽損失、公司舞弊的額外收益負相關(guān)。所以會計監(jiān)管部門的監(jiān)管成本越高，不作為時的閑暇收益越高，公司越傾向于會計舞弊。

由式（2）可知，會計監(jiān)管部門實施監(jiān)管的概率與公司舞弊的額外收益、公司舞弊受到的處罰正相關(guān)。這說明公司舞弊的額外收益提高和處罰力度的增大，都會提高會計監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

二、博弈分析對通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計舞弊的現(xiàn)實啟示

由以上博弈分析可知，會計監(jiān)管部門與企業(yè)會計舞弊行為的博弈平衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，混合戰(zhàn)略納什均衡是不穩(wěn)定的、非線性的，所以通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計舞弊不是單一手段就能輕易實現(xiàn)，需要綜合使用多種手段通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計舞弊。

（一）通過法律及制度建設加強對會計舞弊的監(jiān)管力度根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會計部門舞弊的概率P2 與監(jiān)管成本C、監(jiān)管部門閑暇收益I3 正相關(guān)，與舞弊處罰F 負相關(guān)。所以可以通過制度建設降低監(jiān)管成本、減少監(jiān)管部門閑暇收益、提高舞弊處罰的力度，從而減少會計部門的舞弊行為。

我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟來釋放企業(yè)的經(jīng)營潛力，但信息不對稱是市場失靈的重要因素之一，防范因為信息不對稱而產(chǎn)生的會計舞弊行為，需要進行合理的制度安排，從而化解經(jīng)濟人的理性行為與信息不對稱的矛盾，使得企業(yè)的競爭行為在總體上是健康、協(xié)調(diào)、有序的。

（二）降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會計部門舞弊的概率P2 與監(jiān)管成本C 正相關(guān)，所以降低監(jiān)管部門監(jiān)管的成本，可以降低企業(yè)會計部門舞弊的概率P2。提高監(jiān)管的技術(shù)水平，提高企業(yè)信息披露的力度，都可以有效地降低監(jiān)管部門監(jiān)管的成本。

普及先進的會計技術(shù)，大力普及會計電算化，從而有效降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。會計監(jiān)管部門不斷探索更先進的會計舞弊檢查技術(shù)，包括總體調(diào)查、抽樣調(diào)查、會計檢查等。會計監(jiān)管部門要建立企業(yè)信息庫，大力收集企業(yè)的相關(guān)會計信息，特別是企業(yè)會計行為的概率分布，從而根據(jù)企業(yè)的舞弊行為可能性確定最優(yōu)的監(jiān)管策略，匹配合適的監(jiān)管手段，使監(jiān)管成本和監(jiān)管效果達到優(yōu)化。

建立科學的信息披露制度，企業(yè)領(lǐng)導人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任，提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，降低監(jiān)管部門監(jiān)管信息的獲取難度。

（三）加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度根據(jù)式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企業(yè)會計部門舞弊的概率P2 與舞弊處罰F 負相關(guān)，所以可以通過提高會計舞弊處罰力度來降低企業(yè)會計部門舞弊的概率P2。企業(yè)會計部門會因較重的舞弊處罰威懾而減少舞弊行為。由式P1=I2F+I2可知，會計監(jiān)管部門實施監(jiān)管的概率P1 與公司舞弊受到的處罰F 正相關(guān)，所以對公司舞弊的處罰力度的增大，會提高會計監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

如果企業(yè)會計預期舞弊成本大于舞弊的預期收益，企業(yè)就不會傾向于會計舞弊，所以要提高企業(yè)及會計人員的違規(guī)成本，加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度。建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，對那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計報告、喪失獨立性的機構(gòu)和人員，要嚴格處理，從而提升注冊會計師的信譽以及會計信息的可信度。

（四）加強會計監(jiān)管人員的管理根據(jù)式可以看出，企業(yè)會計部門舞弊的概率P2 與監(jiān)管部門閑暇收益I3 正相關(guān)，與會計監(jiān)管部門不監(jiān)管時的信譽損失S 負相關(guān)。所以可以通過以下兩項措施來降低企業(yè)會計部門舞弊的概率P2：

1.提高會計監(jiān)管人員的道德與工作素質(zhì)，從而提高會計監(jiān)管部門不監(jiān)管時的工作人員信譽損失。2.通過完善相關(guān)制度，加大對會計監(jiān)管部門不作為現(xiàn)象的處罰力度，減少會計監(jiān)管部門的閑暇收益。由于閑暇收益的減少，會計監(jiān)管部門會提高工作的效率，從而降低企業(yè)會計部門舞弊的概率P2。

三、結(jié)束語

我國的企業(yè)會計舞弊問題普遍存在，已經(jīng)成為社會的公害，所以應對其加強治理。本文通過博弈分析方法，研究企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門在給定的約束條件下追求效用最大化，從而求得博弈均衡條件，并依此提出防范企業(yè)會計舞弊的有效策略。本文的博弈均衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，說明實現(xiàn)企業(yè)會計舞弊的有效監(jiān)管是一項涉及許多因素的系統(tǒng)工程，需要多項措施的有效實施以有效防范企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

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