淺析注冊會計師的審計責任

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

摘要：注冊會計師審計作為市場控制的一個重要組成部分，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟秩序的維護發(fā)揮了重要作用。本文主要論述了注冊會計師審計責任的分類、產(chǎn)生原因、影響因素，進而提出了規(guī)避審計責任的措施。

關鍵詞：注冊會計師；審計責任；規(guī)避措施

一、 注冊會計師審計責任的概念以及分類

按照受托委托經(jīng)濟責任的解釋，注冊會計師審計責任是指審計者、審計委托者、被審計者以及有聯(lián)系的各方在審計活動形成的相互責任關系?！丢毩徲嫽緶蕜t》對于審計責任的定義是：“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！笨梢?，審計責任主要是保證被審計單位編制的會計報表符合國家有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及正確選用會計處理方法并遵循了一致性原則。簡言之，注冊會計師的審計責任集中表現(xiàn)在對自己所出具的審計報告的真實性、合法性負責。

注冊會計師審計責任的分類主要有兩方面：第一，審計職業(yè)責任。它是指注冊會計師及其所在執(zhí)業(yè)組織（會計師事務所）在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，為了合理確信已審會計報表和財務信息的客觀性、公允性和可靠性，應按照職業(yè)規(guī)范履行的職責和義務，包括遵照質(zhì)量控制準則進行內(nèi)部質(zhì)量控制，按照后續(xù)教育準則保持專業(yè)勝任能力，按照獨立審計準則執(zhí)行具體審計業(yè)務，并恪守職業(yè)道德準則。第二，審計法律責任。審計法律責任可以定義為：注冊會計師及其所在執(zhí)業(yè)機構因在審計執(zhí)業(yè)過程中沒有履行（盡到）職業(yè)責任而應受的制裁。這種制裁按其性質(zhì)可分為民事法律責任、刑事法律責任和行政法律責任。審計法律責任是審計責任的另一組成部分，更多的反映了社會公眾對審計責任的理解，直接體現(xiàn)獨立審計對公眾利益的保護義務。

二、注冊會計師審計責任的產(chǎn)生原因

（一）注冊會計師承擔責任的外部因素

（1）公眾期望值過高，是審計責任產(chǎn)生的社會因素。社會公眾認為，既然注冊會計師審計了財務報表就應該保證財務報表的完全的正確性，但是注冊會計師不可能保證經(jīng)審計的財務報表沒有任何差錯，因為有許多不可控制的因素在其中。眾對注冊會計師的期望與注冊會計師的實際能力有一定的差距。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的影響越來越大，社會公眾對審計的期望也越來越高，甚至希望注冊會計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營負責。當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，往往將注冊會計師作為被告推上法庭，使得注冊會計師陷入不必要的法律訴訟之中。

（2）市場需求的扭曲，是審計責任產(chǎn)生的環(huán)境因素。因為我國的審計需求更多的是國家行政主管部門的要求，被審計單位、甚至作為委托人購買審計的動因不是應企業(yè)提高管理水平的要求，而是由于企業(yè)要“過關”。審計因不被需求而不被重視，這樣公眾對注冊會計師行業(yè)潛在意識的不配合就不足為奇了。

（3）審計組織的經(jīng)濟壓力，是審計責任產(chǎn)生的經(jīng)濟因素。由于我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各行各業(yè)都受到了充分的發(fā)展與競爭，被審單位為了追求利益最大化而勾結(jié)會計師事務所出具虛假審計報告。在利益的誘惑下，會計事務所的行業(yè)自律、職業(yè)道德被金錢所覆蓋，于是美國出現(xiàn)了安達信，中國出現(xiàn)了銀廣廈。

（4）相關法律法規(guī)的不完善，是審計責任產(chǎn)生的法律因素。一方面，我國現(xiàn)有的法律體系是不健全的，對于注冊會計師的行為尚沒有足夠完備的法典加以規(guī)范。另一方面，法律意識的淡薄也是重要的因素之一。注冊會計師是高素質(zhì)人才，并且有相應的法律素養(yǎng)，他們本應是法律規(guī)范的維護者，實踐中確恰恰相反，這種對法律的蔑視是造成注冊會計師們違法犯罪的另一根源。

（二）注冊會計師承擔責任的內(nèi)部因素

（1）注冊會計師本身的風險意識不強，是審計責任產(chǎn)生的內(nèi)在因素。由于許多的注冊會計師只注重區(qū)分上市公司和非上市公司、私營企業(yè)和國有企業(yè)、大公司和小公司，而不區(qū)分不同類型客戶的不同風險，均實施一視同仁的審計程序，導致了不必要的審計失誤。在審計高風險行業(yè)的客戶時，審計人員沒有注意評價該客戶的內(nèi)部控制。有時注冊會計師在高報酬的誘惑下，忘記了風險的存在。若注冊會計師在對客戶進行審計時，不熟悉客戶，特別是那些專業(yè)性比較強單位的業(yè)務性質(zhì)，產(chǎn)生了較大的審計風險。

（2）公眾的自我保護意識和法院判例示范，是審計責任擴大的心理因素。國際司法界比較流行“深口袋”理論，導致了司法部門往往將一些責任傾向于有民事賠償能力的一方，而不管其在民事糾紛中是否有過失。注冊會計師由于其經(jīng)營的特點，一般都具有民事賠償能力的。因此，注冊會計師也就成為了“深口袋的犧牲者”。同時，由于注冊會計師在眾多民事糾紛的司法審理中多次敗訴，也誘導了部分原告追加注冊會計師為被告，這些都促成了注冊會計師法律責任的產(chǎn)生。

（3）注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)低下，是審計責任產(chǎn)生的道德因素。我國目前注冊會計師和其他的審計人員素質(zhì)整體不高，專業(yè)技能和經(jīng)驗欠缺，使得不能做出恰當?shù)膶I(yè)判斷，進而不能把握審計的風險。同時，還有一些注冊會計師缺乏職業(yè)道德，為了自身的利益出具虛假審計報告，從而促使注冊會計師審計責任的產(chǎn)生。

三、規(guī)避注冊會計師審計責任的措施

（一）完善注冊會計師的相關法律法規(guī)。加強相關法律法規(guī)的建設，繼續(xù)完善執(zhí)業(yè)準則，審計人員在嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則的情況下，加強對上市公司的監(jiān)管，應盡快建立健全上市公司退出機制，并加強對會計作假的打擊力度。同時，加強與司法界的溝通，提高職業(yè)道德規(guī)范的司法地位。

（二）完善上市公司的法人治理結(jié)構。有些上市企業(yè)的財務信息與注冊會計師的審計報告的公信力面臨著巨大的危機。究其原因是這些上市公司的法人治理結(jié)構還不是非常的完善。如果一味地加大注冊會計師的法律責任.而不從根本解決上市公司法人的治理結(jié)構就會挫傷行業(yè)的信心，影響行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）降低人們對注冊會計師審計的過高期望?？刹扇〖訌娦麄鞯姆绞?，與社會公眾積極主動地溝通，縮小公眾對審計期望，并在這一過程中重塑職業(yè)形象，取信于社會。注冊會計師在不斷改進審計方法的基礎上，努力提高會計人員的審計質(zhì)量。通過社會各界多方面的努力，及時改變當前過于被動的局面，使注冊會計師在維護市場經(jīng)濟秩序與建立公平競爭機制中發(fā)揮更大更多的作用。

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作者簡介：楊雪冰（1989.09-），女，山西陽高縣人，山西財經(jīng)大學研究生在讀，會計專碩，研究方向：會計理論與實務。

楊新林（1990.03-），女，山西平遙縣人，山西財經(jīng)大學研究生在讀，會計專碩，研究方向：會計實務與納稅籌劃。