淺論內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)公司治理

中圖分類號(hào)：F239. 45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，通過(guò)戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)達(dá)到所有者監(jiān)督的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增加和組織經(jīng)營(yíng)的改善，是企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵因素。但是，在我國(guó)，由于長(zhǎng)期以來(lái)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)模糊、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)等問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中的作用并未得到良好發(fā)揮，如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度，亟待更為系統(tǒng)的理論研究及實(shí)踐驗(yàn)證。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；機(jī)構(gòu)

隨著國(guó)內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的不斷發(fā)生，內(nèi)部控制問(wèn)題開始受到普遍的重視。公司治理和內(nèi)部審計(jì)都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，公司治理是保障內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制的管理機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨的結(jié)構(gòu)性矛盾，就是難以完全融入公司治理體系之中，忽視內(nèi)部審計(jì)在宏觀戰(zhàn)略管理中的地位與作用，導(dǎo)致公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的割裂，這也是內(nèi)部審計(jì)作用難以得到充分發(fā)揮的體制根源。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理的有機(jī)組成部分，明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，有助于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。一般而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)①。

（三）內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)增值。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事前開展工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、合同審計(jì)等，幫助組織預(yù)防和減少損失。另一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己的努力及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在決策、運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，促進(jìn)企業(yè)效益提高，也增加了企業(yè)價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理作用存在的問(wèn)題

由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)都沒(méi)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛推廣和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使得現(xiàn)代企業(yè)不得不實(shí)施有效的內(nèi)部控制以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)公司治理的優(yōu)化。 但是我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在很多認(rèn)識(shí)偏差和實(shí)際運(yùn)作誤區(qū)嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮，存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)單位認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)代的公司中，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解， 輕視內(nèi)部審計(jì)的作用， 對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)。有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。有的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是公司治理的重要組成部分。

（二）職能定位不當(dāng)

內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，配合外部審計(jì)人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務(wù)。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難，進(jìn)而造成其對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不明，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，管理意識(shí)不到位，這也極大地限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，我們很多企業(yè)的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃部門是不分的，都在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行工作，而不是在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行審計(jì)工作。

四、如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的促進(jìn)作用

公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展兩者之間存在相互促進(jìn)的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性就越強(qiáng)，發(fā)揮作用的空間就越大；據(jù)此，為了改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理，提出以下建議。

（一）界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能和作用

健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要，內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的經(jīng)驗(yàn)，建立適合企業(yè)自身需要的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。比如，可以按照企業(yè)規(guī)模的大小來(lái)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于那些規(guī)模較小、尚未建立規(guī)范的公司制的企業(yè)，可直接在總經(jīng)理辦公室設(shè)置2-3名專職內(nèi)部審計(jì)人員②；對(duì)于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)活動(dòng)不太復(fù)雜的公司，可以只設(shè)內(nèi)審部門而不設(shè)審計(jì)委員會(huì)；對(duì)于大規(guī)模企業(yè)，尤其是上市公司，可以在監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任

經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）③；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，需要國(guó)家政策法規(guī)以及社會(huì)各界的支持和幫助。面對(duì)日益復(fù)雜的環(huán)境變化和激烈的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、促進(jìn)公司治理的步伐應(yīng)越邁越大。要想真正達(dá)到內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理作用的發(fā)揮還需要很長(zhǎng)的路要走。

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注解：

①雒兢.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用[J].財(cái)會(huì)研究，2011（06）

②蔡文英.內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動(dòng)與共生[J].會(huì)計(jì)之友，2011（04）.

③范立華，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)容和條件的探討[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì).2011（03）.

作者簡(jiǎn)介：張聰（1990-），男，山西渾源縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，審計(jì)碩士專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。