我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，但是放眼當(dāng)今世界，會(huì)計(jì)舞弊，做假賬的案例比比皆是，而在中國(guó)，這種事情貌似也是司空見(jiàn)慣。本文針對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行了大量的調(diào)查，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的存在原因等進(jìn)行了研究性分析，并且從企業(yè)、政府、社會(huì)、財(cái)會(huì)人員等方面提出了不同的治理途徑。希望本文的研究能夠?qū)?huì)計(jì)信息的規(guī)范化，合理化，合法化提出一些有建設(shè)性的意見(jiàn)。以期提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)化，準(zhǔn)確化水平，為企業(yè)會(huì)計(jì)資料的使用者們提供更加有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；法律規(guī)范；監(jiān)督系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息，是一個(gè)既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)管理，又關(guān)系宏觀經(jīng)濟(jì)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要因素。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)、完整能否如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果關(guān)系到資金的合理應(yīng)用，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，關(guān)系到國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系的處理。會(huì)計(jì)信息的弄虛作假行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真，其對(duì)企業(yè)或投資者、集體或個(gè)人甚至國(guó)家的發(fā)展都有嚴(yán)重的影響，具有很大的社會(huì)危害性。

會(huì)計(jì)失真的原因主要可以分為以下幾點(diǎn)：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。在上市公司中，從委托代理關(guān)系上看，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系的產(chǎn)生。而在這種情況下，會(huì)增加舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。究其原因主要是委托人和代理人目標(biāo)不同。委托人通常為財(cái)產(chǎn)的所有者，其最為關(guān)心的莫過(guò)于股東權(quán)益最大化；而代理人是財(cái)產(chǎn)的管理者和經(jīng)營(yíng)者，是會(huì)計(jì)信息的提供者，其最關(guān)心的是公司短期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，個(gè)人薪酬等問(wèn)題。兩者之間目標(biāo)的不同使得一些企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化而提供會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料。

（2）公司內(nèi)部控制效果不佳?，F(xiàn)如今我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制制度尚不完善，有些企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備不當(dāng)，不相容職位由一人擔(dān)任或由近親擔(dān)任，內(nèi)部審核流于形式等都會(huì)為會(huì)計(jì)信息的失真提供便捷的綠色通道。很多企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，都是為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)立的，有的則是為了裝門(mén)面，這樣就使得許多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)。

（3）外部審計(jì)的缺陷。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中，殘酷的優(yōu)勝劣汰的機(jī)制驅(qū)使了一個(gè)人選擇誠(chéng)實(shí)或者不誠(chéng)實(shí)，換句話說(shuō)，為了生存斗爭(zhēng)常常會(huì)產(chǎn)生欺騙行為，如果撇開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的特殊性，它與普通企業(yè)一樣都是一種逐利性組織，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然數(shù)量眾多，但是缺乏相應(yīng)的規(guī)模，事務(wù)所之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，因此發(fā)生的違規(guī)操作也比較多。

（4）政府監(jiān)督存在的漏洞。對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是每一級(jí)政府所關(guān)注的核心內(nèi)容，爭(zhēng)取讓更多的公司上市時(shí)當(dāng)?shù)卣x不容辭的責(zé)任和義務(wù)。再加上我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)大面積虧損的事實(shí)，把更多的企業(yè)推向市場(chǎng)可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，籌集到更多的資金以度過(guò)難關(guān)，同時(shí)也讓政府的指標(biāo)完成，提高了本地的經(jīng)濟(jì)活力值，有利而無(wú)害。由此，虛假的會(huì)計(jì)信息在其中變扮演了必不可少的角色。

（5）會(huì)計(jì)法律、制度的不健全。在目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的行為界定中，其定義較為模糊，抽象，這給司法工作者的實(shí)踐帶來(lái)很大的認(rèn)定問(wèn)題。其次，在懲治會(huì)計(jì)舞弊方面刑法也具有很大的不足之處，主要體現(xiàn)在量刑偏輕，我國(guó)刑法16條規(guī)定：公司向股東和社會(huì)大眾提供虛假或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)人的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人處以三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。而與之相對(duì)比，美國(guó)刑法規(guī)定最高刑法為25年有期徒刑，最高跟人罰金為500萬(wàn)美金，公司為2500萬(wàn)美元。由此看來(lái)，我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度還是太輕，缺乏威懾力。

縱使我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有很多不盡如人意的地方，但是自2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施以來(lái)，我國(guó)上市公司總體的會(huì)計(jì)核算與披露的真實(shí)性、公允性等明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上還是得到了一定的提升。而真正要做到根本上的提升還要從以下幾個(gè)方面入手。

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制

要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)部控制是必不可少的。在我國(guó)的大中小企業(yè)中內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的存在是普遍的，但是相較而言，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的作用在企業(yè)中卻是極其微弱的。一部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)純屬為了應(yīng)付上級(jí)檢查，也有一部分企業(yè)是為了更好的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，但是卻談不上確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，種種緣由導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)構(gòu)不夠完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低。

因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須改善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制體系，防止一人多職的現(xiàn)象發(fā)生，保證不相容職務(wù)要分離等。讓企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制真正的發(fā)揮它的作用。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與社會(huì)審計(jì)

在社會(huì)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占有不可動(dòng)搖的主體地位，一份財(cái)務(wù)報(bào)告之所以能讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者放心使用是由于對(duì)其審計(jì)報(bào)告可靠性的信任，因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，外部審計(jì)也是很關(guān)鍵的角色，它是讓經(jīng)營(yíng)者能更好的進(jìn)行決策控制的有效保障，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量就要在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)小心慎重，確保審計(jì)意見(jiàn)的公正客觀，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與政府監(jiān)督

在當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行只靠市場(chǎng)規(guī)律的無(wú)形控制是不行的，這樣的經(jīng)濟(jì)只會(huì)在自由的狀態(tài)下走向崩潰，許多財(cái)務(wù)舞弊案例的發(fā)生告訴我們政府的宏觀控制在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中起著重要的調(diào)節(jié)作用。

因此，政府在確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)要大力完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，整治和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，加大政府審計(jì)的作用，充分發(fā)揮政府職能，利用稅收、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)措施來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以規(guī)范和調(diào)整，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度，完善政府監(jiān)督機(jī)制與關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的法制建設(shè)。切實(shí)保障人民群眾的根本利益。

4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)人員道德素養(yǎng)

中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘旭倫先生說(shuō)：“立信，乃會(huì)計(jì)之本，沒(méi)有信用也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！睍?huì)計(jì)信息的質(zhì)量與財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)是密不可分的。

在實(shí)際的執(zhí)行中，企業(yè)可以定時(shí)的對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行道德素質(zhì)的培訓(xùn)與進(jìn)行有關(guān)的法制宣傳，提高有關(guān)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感與職業(yè)素質(zhì)，定期在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行職業(yè)道德的輿論宣傳，讓企業(yè)處在一種“誠(chéng)信公正”的會(huì)計(jì)氛圍中。同時(shí)，要在同事之間建立一種互相督促，競(jìng)爭(zhēng)，監(jiān)督的有效崗位機(jī)制，如“同業(yè)互查”制度，提高會(huì)計(jì)人員的自我約束力，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，特別是上市公司為了籌集資金而費(fèi)盡腦筋，經(jīng)濟(jì)利益的追逐是企業(yè)用盡各種手段的最終目的，也是企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊最大的罪魁禍?zhǔn)住母旧蟻?lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的途徑，管理層與股東的利益關(guān)系處理是其中最重要的環(huán)節(jié)。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需要全社會(huì)各個(gè)方面，全公司的各個(gè)部門(mén)的積極配合與協(xié)作，只有運(yùn)用合理的管理方法，制定有效的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系，調(diào)動(dòng)各方面的積極性來(lái)創(chuàng)造一種誠(chéng)信、公正、透明度高的會(huì)計(jì)運(yùn)行秩序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在全社會(huì)范圍內(nèi)的提高便指日可待。

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作者簡(jiǎn)介：李陽(yáng) 女（1990年）山西孝義市人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。