國內(nèi)外自然壟斷企業(yè)定價成本核算理論研究綜述

中圖分類號：F726 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：我國自然壟斷企業(yè)受經(jīng)濟體制和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，相比國外壟斷企業(yè)有更復(fù)雜的表現(xiàn)形式和更廣泛的范圍，導(dǎo)致我國壟斷企業(yè)真實的成本信息難以掌握，由此定價成本成為各監(jiān)管部門的重點管制內(nèi)容。本文將國內(nèi)外自然壟斷企業(yè)定價成本的核算理論進行比較分析，旨在為我國定價成本核算實踐提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：自然壟斷企業(yè)；定價成本；成本核算

一、定價成本核算的價格規(guī)制理論

自然壟斷行業(yè)規(guī)制理論的重點內(nèi)容就是價格規(guī)制理論。日本植草益1992年提出，自然壟斷產(chǎn)業(yè)價格規(guī)制是指在自然壟斷產(chǎn)業(yè)中，規(guī)制者基于資源有效配置和提供公平服務(wù)來限制壟斷企業(yè)確定壟斷產(chǎn)品價格，并對價格水平和結(jié)構(gòu)進行規(guī)制。傳統(tǒng)的價格規(guī)制模式有兩種：一類是回報率（Rate of Return， ROR）規(guī)制模式；另一類統(tǒng)稱為激勵性規(guī)制（Incentive Regulation，IR）模式。在20世紀80年代以前，回報率規(guī)制模式在西方許多發(fā)達國家得到廣泛應(yīng)用。在美國，回報率模式作為最主要的規(guī)制方式具有近百年的歷史。而激勵性規(guī)制模式主要是通過設(shè)定一定的績效指標(biāo)來限定企業(yè)價格的一種規(guī)制模式，該類模式的主要目標(biāo)是促進企業(yè)降低成本和提高效率，目前其已成為國外發(fā)達國家自然壟斷產(chǎn)業(yè)價格規(guī)制改革的主導(dǎo)模式。

王俊豪于2000年在對自然壟斷的基本特征、經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍以及中國自然壟斷經(jīng)營產(chǎn)品現(xiàn)行管制價格形成機制問題進行分析的基礎(chǔ)上，指出中國自然壟斷經(jīng)營產(chǎn)品價格管制的三維政策目標(biāo)，并提出中國自然壟斷經(jīng)營產(chǎn)品管制價格形成機制的改革思路。任俊生所著的《中國公用產(chǎn)品價格管制》一書從公用產(chǎn)品的角度分析了中國自然壟斷產(chǎn)業(yè)的價格規(guī)制改革問題。張昕竹等著的《網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)：規(guī)制與競爭理論》一書對激勵性規(guī)制的經(jīng)濟學(xué)原理，影響激勵強度的因素以及確定服務(wù)收費的主要模式如價格上限制、拉姆齊定價模式等進行了系統(tǒng)的梳理和深入探討，并基于中國的經(jīng)濟制度現(xiàn)狀，對中國的價格改革及規(guī)制政策的選擇提出相關(guān)對策建議。

二、定價成本核算的主體研究

對壟斷企業(yè)實施成本核算管制能有效降低企業(yè)因信息不對稱而獲取的不合理利潤，提高政府定價的科學(xué)性和合理性。美國、英國等國家都制定了管制會計制度，要求壟斷企業(yè)根據(jù)管制需要計算企業(yè)成本。國際會計準(zhǔn)則理事會基于定價目的，針對費率管制企業(yè)的成本核算要求。2012年2月，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿），其中要求部分壟斷企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求確定成本核算對象。另外，加強對壟斷企業(yè)的成本監(jiān)審，約束壟斷企業(yè)的不合理成本行為，有利于提高政府定價的科學(xué)性、維護消費者合法權(quán)益、健全壟斷企業(yè)成本約束機制；能有效降低企業(yè)因信息不對稱而獲取的不合理利潤，提高政府定價的科學(xué)性和合理性。

在電力行業(yè)，美國《電業(yè)統(tǒng)一會計制度》明確規(guī)定要求電力企業(yè)按發(fā)、輸、配、售不同的環(huán)節(jié)分類別進行具體的成本費用核算；英國燃氣和電力市場辦公室明確提出要求電網(wǎng)企業(yè)的成本要進行細化；日本提供了標(biāo)準(zhǔn)成本法核算方法，但不強制采用。我國電力監(jiān)管機構(gòu)對電力企業(yè)履行監(jiān)管職責(zé)主要是體現(xiàn)在制定統(tǒng)一的壟斷企業(yè)成本核算制度。電信行業(yè)，英國1984年頒布的《電信法》至今一直沿用，要求英國電信管制機構(gòu)具有研究編制成本歸集及分攤方法的職責(zé)；1999年，西班牙的電信監(jiān)管機構(gòu)——電信市場委員會（CMT）詳細規(guī)定了成本制度的標(biāo)準(zhǔn)、成本分類和分攤方法；美國聯(lián)邦通信委員會要求電信企業(yè)基于完全歷史成本進行成本核算。由于我國電信監(jiān)管機構(gòu)與運營商存在“天然的信息不對稱”現(xiàn)象，因而要充分掌握電信成本的構(gòu)成和電信企業(yè)的財務(wù)狀況，對電信成本核算進行管制則成為最有效的途徑。

三、定價成本核算方法研究

（1）定價成本核算方法的選擇

定價成本核算方法的關(guān)鍵點在于對多種產(chǎn)品或服務(wù)之間成本分配和費用分攤方法的選擇和使用。在選擇和使用分配方法時，應(yīng)在會計成本核算基礎(chǔ)上，遵循行業(yè)普遍認可的成本分配和費用分攤方法，但同時也有一定的不合理性。我國應(yīng)該要求壟斷企業(yè)將成本標(biāo)準(zhǔn)納入現(xiàn)行的會計核算體系。2012年2月，財政部發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿），要求電力、燃氣及水等工業(yè)企業(yè)和通信企業(yè)發(fā)生的材料費、職工薪酬等按照成本核算對象歸集費用。另外，通過采用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、動態(tài)成本法等新的成本核算技術(shù)，加強電信企業(yè)作業(yè)成本核算及作業(yè)管理方法的應(yīng)用，從而全面提升企業(yè)成本核算能力。

在電力行業(yè)，有學(xué)者認為應(yīng)當(dāng)合理劃分輸配電業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之間的界限，按成本項目歸集和分配費用。其中，詳細區(qū)分成本賬戶、按輸配電環(huán)節(jié)或電壓級別等來設(shè)置成本費用歸集對象、制定輸配電成本的核定標(biāo)準(zhǔn)是完善成本核算管制最為有效的方法之一。西班牙制定了以成本為基礎(chǔ)的價格上限制度作為輸配電成本核算標(biāo)準(zhǔn)，同時電力監(jiān)管機構(gòu)需對輸配電業(yè)務(wù)的所有成本項目設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本。針對中國的電網(wǎng)實際情況，采用基于當(dāng)量指標(biāo)體系的可控成本對標(biāo)分析模型有助于電網(wǎng)運營成本社會平均水平的確定。

在電信行業(yè)，美國聯(lián)邦通信委員會規(guī)定了各電信企業(yè)應(yīng)定期修訂呈報電信成本核算辦法，按照要求報送財務(wù)報告。對于電信總成本在管制業(yè)務(wù)和非管制業(yè)務(wù)之間進行分攤的標(biāo)準(zhǔn)、原則及關(guān)聯(lián)交易的計價方法也做了詳細的規(guī)定。我國電信業(yè)普遍使用基于歷史成本的平均成本分攤法進行成本核算。大部分電信運行商核算專業(yè)成本時存在分攤系數(shù)確定的誤差，運用作業(yè)成本法能夠有效的進行電信成本分攤和核算。但大部分電信運行商卻普遍缺乏詳細精確的成本核算體系，核算專業(yè)成本時存在分攤系數(shù)確定的誤差，建立基于“會計科目-基礎(chǔ)單元-關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息”的三維成本核算模式有助于合理歸集產(chǎn)品、客戶、套餐成本，解決成本核算的精準(zhǔn)問題。我國財政部于2012年提出通信企業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法。

我國供熱行業(yè)現(xiàn)行的定價程序包括兩個步驟。首先由供熱企業(yè)申報其生產(chǎn)成本，成本信息要包括企業(yè)近三年經(jīng)營盈利情況和供熱定價成本項目；然后政府監(jiān)管部門根據(jù)企業(yè)呈送資料進行審核，在報送成本的基礎(chǔ)上按照一定的利潤率，綜合各種因素來制定供熱價格。

（2）共同費用的核算方法

2012年2月，財政部發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿），規(guī)定共同費用可采用作業(yè)成本法或其他合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。有學(xué)者認為，共同費用中的利息費用應(yīng)該單列。

在電力行業(yè)，英國燃氣和電力市場辦公室要求共同費用應(yīng)根據(jù)作業(yè)動因在輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)間進行合理的分配和歸集。我國電力行業(yè)共同費用應(yīng)按資產(chǎn)、電量、上年標(biāo)準(zhǔn)等分配方法進行合理的歸集和分配。在2011年11月國家電監(jiān)會頒布的《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》中要求電網(wǎng)企業(yè)建立輸配電成本核算制度，包括輸配電成本與其他業(yè)務(wù)成本分類核算和共同費用分攤辦法等情況，成本計量、歸集與分配的情況以及劃分收益性支出與資本性支出的情況。

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[1]植草益.微觀規(guī)制經(jīng)濟學(xué)[M].北京：中國發(fā)展出版社，1992

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作者簡介：鄧倩，女，湖南邵陽人，會計學(xué)碩士，單位：廣東科技學(xué)院。