國外先進稅收政策對我國小微企業(yè)發(fā)展促進作用的研究

基金項目：天津市注冊稅務(wù)師協(xié)會課題“借鑒國外先進稅收制度，促進我國小微企業(yè)發(fā)展研究” 課題編號：201303

摘要：小微企業(yè)是經(jīng)濟體最活躍的“細胞”， 占我國企業(yè)總數(shù)的95%以上，廣泛分布于各行各業(yè)和各地區(qū)，本文擬從岔路轄區(qū)內(nèi)小微企業(yè)發(fā)展有關(guān)情況出發(fā)，借鑒國際上促進小微企業(yè)發(fā)展的特殊稅收政策，提出進一步完善小微企業(yè)發(fā)展稅收政策和征管建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；促進

隨著市場化進程的加快，小型微型企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟領(lǐng)域最活躍的市場主體和經(jīng)濟增長的重要推動力。小微企業(yè)是國民經(jīng)濟中數(shù)量最多、分布最廣、吸納就業(yè)作用最大的一類實體，也是當前發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的重要主體，在擴大就業(yè)渠道、推動經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮等方面發(fā)揮著重要作用。但最近兩年來世界經(jīng)濟形勢的變化，特別是世界性經(jīng)濟金融危機的暴發(fā)和持續(xù)擴大，使我國小微企業(yè)發(fā)展面臨較大的壓力和困難。因此，分析當前小型微型企業(yè)面臨困難的具體表現(xiàn)、查找我國小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收問題、借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，提出促進我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收建議，實施針對性的扶持措施，對幫助小微企業(yè)度過難關(guān)，實現(xiàn)更好更快發(fā)展，具有重大意義。

一、經(jīng)濟背景下小型微型企業(yè)發(fā)展面臨的困難和挑戰(zhàn)

（一）面臨產(chǎn)品的國際市場需求驟減和國內(nèi)市場需求不足的挑戰(zhàn)

由于我國是發(fā)展中國家，人均生活水平較低，居民的消費能力受到限制。與美國相比，美國的私人消費占GDP構(gòu)成的70%左右，我國僅占35%左右。而因社會保障制度不健全、城市化成本較高等因素的影響和制約，內(nèi)需市場的啟動受到限制。世界性經(jīng)濟金融危機暴發(fā)后，歐美國家消費觀念發(fā)生變化，消費心理趨于保守，國外市場需求萎縮，使我國以出口導向的中小企業(yè)定單銳減，生產(chǎn)能力過剩，利潤嚴重滑坡。廣東和福建等地中小企業(yè)規(guī)?；?、集群化發(fā)展較好、外向度較高的地區(qū)，受到的影響更大。

（二）面臨自有資金發(fā)展不足和外部融資成本較高的困難

小微企業(yè)規(guī)模小、資金少、底子薄，抗風險能力弱，難以采取發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等手段融資，具有融資空間有限、資金供應(yīng)不足及抵押擔保難的問題，融資難已成為制約小微企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵性難題之一。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，80%以上的中小企業(yè)反映缺少資金，而只有10%左右的中小企業(yè)能夠通過正常渠道獲得融資支持。如果通過擔保的話，會提高企業(yè)財務(wù)費用10%以上，大大影響企業(yè)的市場競爭力。

（三）面臨沒有產(chǎn)品定價權(quán)和成本轉(zhuǎn)嫁能力弱的壓力

我國小微企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)和加工制造業(yè)，高投入、高消耗、高污染、低效益的發(fā)展模式尚未根本轉(zhuǎn)變，沒有產(chǎn)品定價權(quán)，受外部市場環(huán)境影響較大。據(jù)調(diào)查，90%以上的企業(yè)反映，近年來企業(yè)的生產(chǎn)要素成本，如原材料、能源、土地、勞動力等成本大幅上升，給企業(yè)造成很大的經(jīng)營壓力。特別是勞動合同法的實施和最低工資標準的調(diào)整，使勞動密集型企業(yè)勞動力成本整體上升5%—10%，一些低端行業(yè)的勞動密集型企業(yè)的勞動力成本甚至上升20%以上，并引發(fā)大量的勞資糾紛。而且一些地方政府為了解決地方財政困難，還把小型微型企業(yè)作為攤派各種費用的對象，對小型微型企業(yè)的亂收費、亂攤派、亂集資現(xiàn)象依然存在。

二、建立完善支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收及征管政策建議

（一）降低企業(yè)經(jīng)營成本。減輕稅收負擔，符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的小微企業(yè)，可適用企業(yè)所得稅中小微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策。個人所得稅中，降低個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率，邊際稅率不高于企業(yè)所得稅率。對個人投資者 從小微企業(yè)分得股息、紅利所得予以免稅。如公司制小微企業(yè)所得稅可借鑒國際經(jīng)驗，對小微企業(yè)所得稅進行必要的調(diào)整：

1、降低小微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率。在對中小企業(yè)設(shè)有優(yōu)惠稅率的國家中，我國的20%的稅率水平是比較高的，與英國、希臘、盧森堡相同，低于日本（22%）、荷蘭（245%）、比利時（24.5%）和西班牙（25%）的稅率，高于美國（15%）、法國（15%），加拿大（11%）、韓國（13%）、葡萄牙（125%）和匈牙利（10%）的稅率。上述例舉國家算數(shù)平均水平為17%，建議我國調(diào)低到15%左右，略低于平均水平。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補的政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。稅法中沒有規(guī)定專門針對小微企業(yè)的虧損彌補政策。我國5年的向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補期限與OECD國家相較是最短的，并且我國目前不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補虧損。為了幫助小微企業(yè)渡過難關(guān)，建議對小微企業(yè)的虧損彌補政策做如下調(diào)整。第一，允許小微企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。第二，允許小微企業(yè)用以前年度的所得彌補虧損。

3、增加小微企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。為了降低小微企業(yè)的經(jīng)營風險，鼓勵小微企業(yè)擴大投資規(guī)模，應(yīng)該給予小微企業(yè)適當?shù)拿舛?、退稅?yōu)惠。第一，給予國家鼓勵的新設(shè)立的小微企業(yè)一定的免稅優(yōu)惠期，比如開業(yè)前2年免稅，或者借鑒法國的經(jīng)驗，實行分期按比例給予免稅優(yōu)惠，第一年 免稅，對以后3年按企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。第二，對于小微企業(yè)從被投資公司分攤的損失，不超過投資賬面價值的部分允許扣除，降低小微企業(yè)的投資風險。第三，對于小微企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款，給予全部或部分退還，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資。

4、降低遵從成本。（1）深入推進依法治稅，為小微企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。一是借鑒意大利運用行業(yè)分析推定課稅的成功經(jīng)驗，積極拓展第三方涉稅信息收集，夯實信息管稅平臺，運用相關(guān)涉稅信息分析軟件，預(yù)測推定個體經(jīng)營者及小微企業(yè)的營業(yè)收入，加強納稅預(yù)警評估。二是進一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，減少稅收執(zhí)法彈性空間。同時，要把握“能寬不嚴”的原則，對首次輕微違法行為處理實行“首次不罰或少罰”。三是推行政務(wù)公開，增強執(zhí)法透明度，盡量減少小微企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的相關(guān)成本和損失。（2）改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，降低小微企業(yè)納稅過程中的奉行成本和隱性成本。一是簡化小微企業(yè)納稅申報程序和繳稅程序，延長納稅期限。二是降低小微企業(yè)的納稅費用。三是有效整合利用 稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部和外部的服務(wù)資源，通過集約服務(wù)與分類服務(wù)、專門服務(wù)和社會服務(wù)、全面服務(wù)和個性服務(wù)相結(jié)合，積極打造融管理與服務(wù)于一體的全方位小微企業(yè)稅收服務(wù)體系，為小微企業(yè)提供經(jīng)營管理、稅收咨詢、會計指導等服務(wù)，更好滿足小微企業(yè)涉稅服務(wù)需求。

（二）支持企業(yè)多元化融資。（1）直接融資方面。發(fā)達國家的實踐證明，創(chuàng)業(yè)投資是企業(yè)發(fā)展的孵化器和催化劑，許多世界著名的大公司如微軟公司、蘋果電腦均是創(chuàng)業(yè)投資的成功代表。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得的來自小微企業(yè)的投資收入免征營業(yè)稅。（2）間接融資方面，金融機構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅。通過稅收優(yōu)惠支持和引導擔保機構(gòu)對小微企業(yè)的信用擔保。如，擔保機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的擔保合同免征印花稅；適當提高信用擔保機構(gòu)的風險準備金計提比例，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）內(nèi)源性融資方面，實施利潤再投資稅收減免計劃，強化小微企業(yè)自身資金積累。小微企業(yè)將經(jīng)營取得的利潤不用于分配，而是用于再投資的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。

參考文獻：

[1]劉斌.小微企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路[J].稅務(wù)研究，2013（3）

作者簡介：劉曉雪（1984.06-），女，漢，江西省，天津商務(wù)職業(yè)學院，研究實習員，本科，學生管理，經(jīng)濟法方向。