淺論營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

中圖分類號：F810.422 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：發(fā)展服務(wù)業(yè)必須要有戰(zhàn)略視野，其中稅收政策無疑是對企業(yè)影響力最大的財政政策之一。本文就為何要發(fā)展服務(wù)業(yè)，力圖從營改增出臺背景，政策調(diào)整涉及到的多方利益均衡等多個角度來闡述營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不可或缺功能。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

一、營業(yè)稅改征增值稅概述

（一）營業(yè)稅及增值稅概述

1.營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞動、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。在我國是一個古老的稅種，周朝的商賈虞衡、漢代的算緡錢、明朝的市肆門攤稅和清代的屠宰稅等，都相當(dāng)于現(xiàn)在的營業(yè)稅。營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，屬于價內(nèi)稅。其征稅范圍包括的應(yīng)稅勞務(wù)金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)，交通運輸業(yè)，郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)等國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。

2.增值稅概述

增值稅有三種主要類型，其分別分為生產(chǎn)型增值稅、收入型和消費型。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是消費者自己負(fù)擔(dān)，有增值稅才征稅沒有則不征。中國在實行增值稅時也采用了國際普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅額，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

（二）背景及原因

我國現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務(wù)分別適用增值稅和營業(yè)稅，享受不同的稅務(wù)政策，割裂了增值稅的鏈條機制，產(chǎn)生了一定的重復(fù)征稅問題。隨著社會分工的細(xì)化，重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的不利影響正日益突出，是諸多難以解決的增值稅、營業(yè)稅政策和征管問題的根本癥結(jié)所在，已成為影響我國企業(yè)國際競爭力、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級甚至經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要因素，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。

目前我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。然而，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是營業(yè)稅的納稅范圍，如何有效的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是稅制改革需要面臨的重大課題。

（三）開展試點范圍

從理論上講，營業(yè)稅改征增值稅采取一步到位的方式似乎更有利于保障增值稅抵扣鏈條的完整性和稅制運行的規(guī)范性，但從實際上講，限于體制原因，所有征收營業(yè)稅的行業(yè)若全部改為征收增值稅，無法進入操作層面，況且分步改革方案可削弱現(xiàn)階段改革的阻力。為了確保改革成功，有必要通過預(yù)先選擇一部分試點的實踐，來驗證稅率等稅制要素設(shè)計是否合理、配套措施是否有效、財政減收是否可行、征管制度是否科學(xué)，為全面推進改革積累經(jīng)驗。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。

二、營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對投資者而言，將減輕稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低成本，增加投資者盈利，可以用于擴大再投資；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)量和消費量，有利于擴大生產(chǎn)和消費。

以咨詢業(yè)為例：山西省榆次惟真咨詢有限公司與江蘇東泰咨詢公司是規(guī)模相當(dāng)，結(jié)構(gòu)相似的兩家以咨詢業(yè)為主的公司。其最主要的差別就在于前者征收營業(yè)稅而后者改征增值稅。惟真咨詢公司2012年咨詢收入100萬，繳納營業(yè)稅5萬，咨詢公司的成本費用為60萬，繳納企業(yè)所得稅8.75萬，稅后利潤26.25萬。企業(yè)會計納稅13.75萬，稅負(fù)率為1375%。而東泰咨詢公司2012年后，扣除價外稅的增值稅，營業(yè)收入為94.34萬，扣除60 萬成本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅8.585萬，稅后利潤25.755萬。相比較，利潤減少0.495萬。但是，咨詢公司能取得的增值稅進項極少，假設(shè)為銷項的30%，則應(yīng)繳納增值稅3962萬，合計納稅12.547萬，稅負(fù)率為13.3%。

（二）在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，營業(yè)稅改征增值稅，使得現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。尤其是制定和完善激勵服務(wù)業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，企業(yè)將研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)及科技咨詢費用等投入在計算增值稅稅基時予以全額抵扣。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅工作的配套設(shè)施

首先，要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)進行。按現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，運輸車輛、廠房等還沒有完全納入可以抵扣的范圍。因此，為了減少行業(yè)之間的政策摩擦和改革過程中的阻礙，必須在營業(yè)稅改征增值稅改革試點的同時還要不斷的完善增值稅轉(zhuǎn)型改革。

其次，要有效地防范對服務(wù)業(yè)投資行為產(chǎn)生的不利影響。試點地區(qū)以外的企業(yè)將全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅這一政策，因此會把購買固定資產(chǎn)的投資行為延遲到全面實行改征增值稅時，從而避免了近期內(nèi)購進固定資產(chǎn)但不能抵扣進項稅額的風(fēng)險。

最后，要合理處理好中央與地方的財政利益分配關(guān)系。一種方案是，調(diào)整中央與政府之間的增值稅分享比例，可以通過測算來重新確定兩者間應(yīng)該分享的比例；另一種則是，返還稅收以保障地方政府的財力。

結(jié) 論

營業(yè)稅改征增值稅試點對于發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極作用是不容置疑的，但千萬不要認(rèn)為營業(yè)稅改征增值稅能夠解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的全部問題。因為即便像是美國這樣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)非常發(fā)達的國家，也并沒有在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中實施增值稅。而在部分的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的營改征增的試點中，既要考慮中央和地方財政關(guān)系的調(diào)整和地方政府的財力變化，又需考慮行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的增減問題，因為改革涉及到全局，牽一發(fā)而動全身。因此，這項改革必須在積極穩(wěn)妥中逐步地推進，切不可貿(mào)然行動。

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作者簡介：閆晉娟（1990- ），女，山西陽城縣人，研究生在讀，會計碩士，研究方向：成本管理、政府與非營利組織會計。