合理避稅的多樣化策略和避稅技術(shù)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

合理避稅，是指納稅人在不違背稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)精心適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，減輕和解除稅負(fù)，其實(shí)質(zhì)是納稅人合法的節(jié)稅行為。

一、合理避稅的多樣化策略

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

譬如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或者生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，兩者就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。那么這種方法是否有悖于法律呢？沒(méi)有。從法律方面看，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，該企業(yè)是否有利潤(rùn)，利潤(rùn)是否達(dá)到同行業(yè)的平均水平，只要滿足這一點(diǎn)，企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是不違法的。

2.籌資方案避稅。通過(guò)籌資方案合理避稅，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法?；I資方案避稅包括籌資渠道的選擇及還本付息的選擇兩部分。

站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；二，在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。因此，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式，利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)合理避稅的關(guān)鍵所在。

3.投資方案避稅。投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過(guò)投資方案的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，包括投資企業(yè)類型選擇、投資方式選擇和投資產(chǎn)業(yè)選擇等。

投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無(wú)現(xiàn)成辦公樓可以，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

4.成本費(fèi)用避稅。成本費(fèi)用避稅，是在稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。企業(yè)主要利用材料計(jì)算避稅法、折舊計(jì)算避稅法、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ葋?lái)增加本期的費(fèi)用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。

5.資產(chǎn)租賃避稅。租賃是企業(yè)避稅的重要方法。承租人既可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)又以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少納稅額。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何利用這些設(shè)備而操心，可以較容易的獲得租金收入。出租人的資金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕企業(yè)稅負(fù)。

6.稅收優(yōu)惠政策避稅。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式有減稅、免稅、出口退稅和先征后退等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)優(yōu)惠政策研究，力爭(zhēng)經(jīng)過(guò)收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。

二、合理避稅的基本技術(shù)

從稅制構(gòu)成要素的角度探討，合理避稅的基本技術(shù)可以歸納為八類：

1.免稅技術(shù)。盡量爭(zhēng)取免稅期最大化。如在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，前兩年免征企業(yè)所得稅，第3年～第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。若其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)去，從而在合法的情況下節(jié)稅。

2.減稅技術(shù)。盡量爭(zhēng)取減稅待遇和減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化，利用稅率的差異使減稅最大化。如A、B、C三個(gè)國(guó)家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得稅按普通稅率征稅；B國(guó)為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)減征40%所得稅，沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以考慮把公司或其子公司辦到C國(guó)去，合法地使節(jié)減的稅款最大化。

3.分割技術(shù)。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間分割，減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率節(jié)減稅款。

4.扣除技術(shù)。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。比如在A國(guó)允許公司按兩種方法扣除國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一是按公司銷售收入的一定百分比計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司完全可以選擇可扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。

5.抵免稅技術(shù)。使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國(guó)家往往規(guī)定了多種稅收抵免，如國(guó)外所得已納稅款抵免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行研發(fā)開(kāi)發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。

6.延期納稅技術(shù)。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的延遲可使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處，因?yàn)檠悠诤罄U納稅款由于通貨膨脹幣值下降，降低了實(shí)付稅額。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得，可能被允許將所得均攤到數(shù)年之后去納稅，或?qū)θ〉酶咚媚甓葢?yīng)納稅款采用分期繳納的方式，避免納稅人的稅負(fù)過(guò)重。

7.退稅技術(shù)。盡量爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化。一些國(guó)家對(duì)某些投資有退稅規(guī)定，如A國(guó)規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅費(fèi)用稅額的40%，公司在其他條件下基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得進(jìn)行再投資，可以節(jié)減稅款。

參考文獻(xiàn)：

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