企業(yè)存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

中圖分類號(hào)：F275""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要："目前，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面的作用越來(lái)越重要。各單位都應(yīng)按照新形式的需要，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于企業(yè)從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)及多家企業(yè)近幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大，一般在40%～60%，因此，存貨利用和保管情況的好壞、管理效率的高低對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大。本文主要針對(duì)存貨這一方面來(lái)分析企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先解釋了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義和作用，在此基礎(chǔ)上對(duì)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行解釋說(shuō)明，并對(duì)我國(guó)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行完善。

關(guān)鍵詞："存貨;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

1、存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中儲(chǔ)存以備銷售的產(chǎn)成品或商品、以及在產(chǎn)品和生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中需要耗用的材料和物料。存貨是企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，因此管好存貨對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)等方面都有著重要的作用。存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了加強(qiáng)對(duì)單位存貨的內(nèi)部控制和管理，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，保證存貨的安全、完整，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率而制定和實(shí)施的控制方法、措施和程序。

（二）存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

無(wú)論是在國(guó)有或國(guó)有占控股地位的企業(yè)還是在所有其他各類企業(yè)中，明確分工，落實(shí)責(zé)任，使各項(xiàng)物資從采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款等環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格控制和監(jiān)督，是非常重要的?，F(xiàn)在發(fā)生的很多觸目驚心的經(jīng)濟(jì)案件，有許多是由于內(nèi)控失效和缺乏監(jiān)督所造成的。目前，我國(guó)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在許多不足之處，主要包括：

1、存貨核算崗位職責(zé)劃分不明確。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。由于崗位職責(zé)劃分不明確，不僅使得與存貨相關(guān)的職位無(wú)法明確，在一些特殊情況下也會(huì)造成存貨的丟失或者損害卻無(wú)法找到相關(guān)責(zé)任人的情況。

2、存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。目前，多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置有效的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu).有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，但是卻無(wú)法發(fā)揮其作用。在多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)人員仍然以記賬和算賬為主要工作，對(duì)于其他部門的績(jī)效以及企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息卻無(wú)法給予科學(xué)的評(píng)價(jià).在這種狀態(tài)下，企業(yè)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就無(wú)從談起。

3、缺乏對(duì)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效評(píng)價(jià)機(jī)制。事實(shí)上，大部分中小企業(yè)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行的一個(gè)重要原因，就是缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)的存貨需要一個(gè)科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)機(jī)制作為標(biāo)準(zhǔn)，只有有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，才能取得理想的效益。但是，在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都缺乏這種明確標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終無(wú)法發(fā)揮其作用。

4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

我國(guó)企業(yè)中有很多管理者不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，或者是雖然有制度，但是卻沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，使得會(huì)計(jì)信息混亂，會(huì)計(jì)核算工作也無(wú)法有序進(jìn)行，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）我國(guó)企業(yè)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因

對(duì)于上述我國(guó)企業(yè)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，究其原因主要有：

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，我國(guó)企業(yè)受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理模式的影響，管理層和員工普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，具體體現(xiàn)在：

2、存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

我國(guó)企業(yè)在存貨風(fēng)險(xiǎn)上沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，企業(yè)庫(kù)存增長(zhǎng)過(guò)快已經(jīng)成為我國(guó)一個(gè)新的宏觀問(wèn)題。企業(yè)庫(kù)存高，除了會(huì)給企業(yè)自身帶來(lái)傷害以外，還會(huì)導(dǎo)致銀行存款的減少，從而影響了銀行的放款能力，而銀行放款能力的收縮，又會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)流動(dòng)資金緊張的局面，最終形成惡性循環(huán)。

3、存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制尚不完善

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)往往只重視重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)沒(méi)有很好的與內(nèi)部控制結(jié)合，同時(shí)企業(yè)存貨核算崗位職責(zé)不明，管理不到位，計(jì)量核算不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息與實(shí)物流轉(zhuǎn)信息不統(tǒng)一，造成財(cái)務(wù)核算不真實(shí)。

4、存貨的管理方法不科學(xué)

我國(guó)企業(yè)對(duì)于存貨的管理比較注重管理與控制實(shí)物，但對(duì)存貨的價(jià)值管理并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，致使有些存貨賬面價(jià)值與實(shí)際可變現(xiàn)凈值嚴(yán)重不符，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)與利潤(rùn)情況，不便于正確分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

5、存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏內(nèi)部監(jiān)督

目前，我國(guó)企業(yè)的監(jiān)督往往只強(qiáng)調(diào)“審批程序”的監(jiān)督而忽略了“內(nèi)部人”的監(jiān)督，一味的追尋領(lǐng)導(dǎo)的簽字，同時(shí)在日常監(jiān)督的過(guò)程中缺少定期稽核制度，財(cái)務(wù)人員很少參與存貨盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬物是否相符很難確定。我國(guó)企業(yè)特別是中小型企業(yè)一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不具備獨(dú)立性和工作條件，無(wú)法開展獨(dú)立審計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)存貨內(nèi)部控制方面更鮮有評(píng)估。

（四）、完善企業(yè)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議和措施

1、建立與健全內(nèi)部牽制制度。企業(yè)管理部門必須做到不兼容的職務(wù)要分離，即授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離，對(duì)企業(yè)存貨各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出相互牽制的作用。

2、建立與健全內(nèi)部監(jiān)督制度。這就要求要做到加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度;加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立部門之間的相互約束的制度;加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪換和定期稽查制度。

3、建立與健全內(nèi)部稽核制度。采購(gòu)、保管、記賬應(yīng)分工而不能由一個(gè)部門擔(dān)當(dāng)，部門之間互相稽核。財(cái)務(wù)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)和銷售部門都應(yīng)進(jìn)行稽核，以保證賬實(shí)相符和賬賬相符，應(yīng)在財(cái)務(wù)賬上專門設(shè)立存貨賬戶用以核算并稽核，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

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作者簡(jiǎn)介：

任婧（1990-），女，山西呂梁市，會(huì)計(jì)專業(yè)，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)信息化。

王越（1990-），女，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。