政府績效審計實施的制約因素及對策研究

中圖分類號：D601""文獻標(biāo)識碼：A

摘要："近幾年，我國在借鑒發(fā)達國家先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對政府績效審計的理論研究和實踐應(yīng)用取得了很大進步，但與西方國家還存在很大的差距，審計過程中還存在很多問題，并且沒有堅實的法律基礎(chǔ)作保障，使得政府績效審計缺乏一定的權(quán)威性。因此，如何推動我國政府績效審計快速健康發(fā)展，成為理論界與實務(wù)界共同關(guān)注的焦點，本文深入分析了政府績效審計在我國發(fā)展過程中存在的問題，并提出了推動我國政府績效審計又好又快發(fā)展的對策和建議。

關(guān)鍵詞："績效審計;政府績效審計;政府職責(zé)

引言

績效審計的雛形產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代，剛剛結(jié)束第二次世界大戰(zhàn)的西方國家紛紛陷入了嚴(yán)重的經(jīng)濟危機中，為了恢復(fù)經(jīng)濟實力和綜合國力，各國開始信奉凱恩斯主義，并加大政府干預(yù)經(jīng)濟的力度，以實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和加快經(jīng)濟復(fù)蘇的目標(biāo)。這樣一來，政府在社會經(jīng)濟生活中的作用與日俱增，對社會財富的分配更有決策權(quán)，人民群眾的民主意識逐步增強，對政府責(zé)任的要求也越來越高，公眾對獲得政府開展經(jīng)濟活動和利用社會財富資源有效性方面信息的欲望也不斷膨脹。與此同時，政府也開始對其所從事的各項工作進行審查和自檢，以求實現(xiàn)社會財富的最大收益，來緩解社會矛盾并加快經(jīng)濟復(fù)興。

一、制約政府績效審計實施的因素

（一）審計人員專業(yè)勝任能力

政府績效審計是對政府投資建設(shè)項目、專項資金、部門預(yù)算、部門行政效率、公共資源利用、公共服務(wù)等經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價和審查，在傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，充分利用多樣化的績效評價方法和手段，進行系統(tǒng)化的綜合績效審計。因此，要想使政府績效審計充分發(fā)揮其對政府等公共部門的監(jiān)督和檢查作用，審計人員應(yīng)對相關(guān)知識技能熟練的掌握和運用，這樣才能提高政府績效審計的水平，完善績效評價管理體系。但目前，我國審計人員專業(yè)勝任能力尚未達到政府績效審計發(fā)展的要求，這是制約政府績效審計實施的重要原因。

（二）審計體制與審計主體的獨立性

在現(xiàn)行的審計體制下，政府績效審計所起到的監(jiān)督作用只是為了強化對政府部門的監(jiān)督，而不是對人大立法的監(jiān)督。政府部門急需建立一個經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)來對其進行經(jīng)濟監(jiān)管，這樣一來，我國審計部門從成立之初就承擔(dān)著監(jiān)督審查政府部門工作的職責(zé)。但是我國公共權(quán)力過于集中、缺乏相應(yīng)的權(quán)力約束機制，使得政府績效審計越來越像政府工作的附屬品。實質(zhì)上，政府績效審計是為了提高政府利用公共資源和社會資金的效率、提高政府預(yù)算和支出透明度，為了增強政府責(zé)任感、使命感更深層次應(yīng)用產(chǎn)生的，是為了限制政府或公共部門職權(quán)過分?jǐn)U張的必要手段，政府績效審計更需要人大立法機關(guān)通過法律來保證其真正的發(fā)揮監(jiān)管作用，審計機關(guān)應(yīng)具有獨立性、自主性和更大程度的決策權(quán)和話語權(quán)，而當(dāng)前我國的“自我檢查”的審計體制，嚴(yán)重阻礙了政府績效審計的發(fā)展。

（三）績效評價體系

定性指標(biāo)是政府績效審計的重要內(nèi)容，強調(diào)了效率性和效果性，但定性指標(biāo)是很難量化的，因此，績效評價指標(biāo)存在一定的模糊性，想要制定一套全面、完整的政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)還是有難度的。我國目前審計主體在進行政府績效審計工作時，大多是根據(jù)以往的相關(guān)經(jīng)驗和其他參考來對被審計對象進行績效評價。目前，我國有的地方政府協(xié)同審計機關(guān)制定了適合本地區(qū)政府績效審計實際情況和經(jīng)濟環(huán)境的績效評價準(zhǔn)則和操作指南，但應(yīng)用到實際中時存在一定的弊端。我國國家審計署在績效評價體系上給出了大方向的方針政策，但具體實施過程中主觀意識比較強，評價標(biāo)準(zhǔn)模糊，并且這些方針政策或規(guī)范對績效評價體系的規(guī)定沒有結(jié)合各地區(qū)的實際情況，可操作性不強，制定的績效標(biāo)準(zhǔn)脫離實際。因此，績效評價體系的不完善阻礙了政府績效審計的快速發(fā)展，完善政府績效審計的績效評價體系勢在必行。

二、完善政府績效審計發(fā)展的有效對策

（一）優(yōu)化審計體制

一方面，在保持現(xiàn)有政府審計體制的前提下，可以由全國人民代表大會和國務(wù)院對國家審計署實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，相應(yīng)地，由地方人民代表大會和地方各級人民政府對地方各級審計機關(guān)進行雙重領(lǐng)導(dǎo)，逐步改變直至取消上一級審計機關(guān)對本級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這樣人民代表大會將牽制政府部門的權(quán)力，保證審計工作的客觀和公正，保證審計機構(gòu)的獨立性。

另一方面，應(yīng)逐步建立起立法型政府審計體制，使國家審計署與最高人民檢察院和最高人民法院平行。國家審計署對全國人民代表大會負責(zé)并對其報告工作，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織全國的審計工作，通過法律形式來明確審計經(jīng)費來源、審計長任免等體現(xiàn)審計獨立性的條款。

（二）加強審計隊伍建設(shè)

當(dāng)前大部分審計人員觀念相對老舊，視野相對狹窄，缺乏對政府工作進行績效評價的意識，因此，審計部門應(yīng)加強審計人員對績效審計專業(yè)知識和思想觀念的培訓(xùn)力度。此外，政府績效審計要求審計人員不僅熟練掌握審計專業(yè)的相關(guān)知識，還要對其他相關(guān)行業(yè)和學(xué)科有一定的了解，現(xiàn)代審計需要的是復(fù)合型審計人員，審計機關(guān)應(yīng)加強培養(yǎng)審計人員的綜合素質(zhì)，使他們不僅能夠把握國家宏觀的經(jīng)濟政策，又能把握審計工作的具體方向，既能提高他們的專業(yè)素"質(zhì)和工作能力，又能提高他們的綜合素質(zhì)和整體水平，在熟練掌握審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，精通計算機基礎(chǔ)技能，提高計算機業(yè)務(wù)水平，提高法律知識水平等，這樣才能使審計人員在審計工作中最大限度的發(fā)揮作"用。

（三）完善績效評價體系

目前，我國很多研究采用了層次分析法對績效進行評估，將復(fù)雜問題分解為多個組成因素，并將這些因素按照一定的關(guān)系進行進一步分解，形成一個多目標(biāo)、多層次的模型，通過兩兩比較的方式確定層次中各因素的相對重要性，從而確定各因素的權(quán)重，最終得出評價對象的整體水平，但這種方法在理論研究中出現(xiàn)的比較多，實踐應(yīng)用的非常少，所以在以后政府績效審計的實施過程中可以考慮此方法。合理、有效的績效評價體系是政府績效審計工作得以完成的關(guān)鍵，也是確保審計結(jié)果準(zhǔn)確、客觀的重要手段，所以，對我國政府績效審計當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r而言，應(yīng)明確績效評價標(biāo)準(zhǔn)，完善績效評價體系，以此來保證政府績效審計工作的質(zhì)量和水平。

三、總結(jié)

政府績效審計逐漸成為國家審計工作的重心和衡量一國審計事業(yè)是否進入現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。我國政府績效審計的理論研究和實踐應(yīng)用的起步都比較晚，仍然停留在初步探索階段，近幾年來，盡管我國政府績效審計無論是在理論界還是在實務(wù)界都取得了一定的發(fā)展，但與西方發(fā)達國家相比還存在很大差距。

由于政府績效審計的有關(guān)資料和數(shù)據(jù)收集起來比較困難，加上筆者能力有限，文中對于數(shù)據(jù)的分析和處理內(nèi)容相對較少，方法也比較簡單?？紤]到不同地區(qū)政府績效審計的發(fā)展水平有所差異，本文僅以吉林省為例存在一定的局限性。本文的研究中有不妥之處，懇請專家學(xué)者指正批評。

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[4]王華."政府績效審計研究[D]."復(fù)旦大學(xué).2010.

作者簡介：

周靚（1990—），女，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，審計學(xué)專業(yè)，研究方向：審計理論與實務(wù)。