淺析行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系對審計工作的意義

中圖分類號：F239""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要："審計質(zhì)量控制是審計工作的生命線，是審計工作的重要保障。本文結(jié)合國家審計準(zhǔn)則中對于審計質(zhì)量控制的五方面規(guī)定，通過對行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制各個程序步驟的分析論述，嘗試構(gòu)建出一套較為完整、有效的行政事業(yè)單位審計項目質(zhì)量控制體系，從而為行政事業(yè)單位審計的理論研究和實務(wù)工作提供思路和借鑒。

關(guān)鍵詞："行政事業(yè)單位審計;審計質(zhì)量;審計質(zhì)量控制

行政"事業(yè)單位審計項目質(zhì)量控制體系是審計機關(guān)及其人員為實現(xiàn)審計質(zhì)量標(biāo)，按照規(guī)定的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，全方位、多層次、多角度進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制的有機整體。行政事業(yè)單位審計項目質(zhì)量控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建立科學(xué)全面的行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系，是加強審計管理，提高審計工作質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。

一、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是對整個審計工作過程法定的和技術(shù)上的規(guī)范要求，要提高審計質(zhì)量，必須建立一定的審計質(zhì)量標(biāo)淮，并嚴(yán)格執(zhí)行。因此，可以建立如下行政事業(yè)單位審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）審計計劃的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括計劃符合經(jīng)濟政策.圍繞黨的經(jīng)濟中心工作.切實可行，具有科學(xué)性等。

（二）審計方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括審計方式要合理，人員組織及人員結(jié)構(gòu)滿足工作要求，時間安排恰當(dāng)。

（三）審計作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括：（1）審計作業(yè)全過程符合法定程序;（2）揭示矛盾及問題的徹底;（3）審計證據(jù)充分，真實可靠，證明力強;（4）工作底稿詳細(xì)、系統(tǒng)、清楚。（5）問題定性準(zhǔn)確;（6）運用法規(guī)準(zhǔn)確恰當(dāng);（7）文書制作符合行政事業(yè)單位審計規(guī)范要求;（8）按（審計法）要求，執(zhí)法嚴(yán)格，處理問題公正。

（四）審計效率的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"審計效率指審計力量投人與審計成果的比率，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）達(dá)到審計項目平均工作效率;（2）審計中無資源浪費現(xiàn)象;（3）按時完成任務(wù)。

（五）審計成果質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括審計促進(jìn)了審計對象經(jīng)濟發(fā)展，促使了行政事業(yè)單位合理使用資金，發(fā)揮了資金使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

二、審計職業(yè)道德

審計職業(yè)道德是一般社會公德在審計工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約審計行為，調(diào)整審計人員與社會審計人員與不同利益相關(guān)方以及審計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。

（一）通過理論自修，加強自律意識。"審計人員應(yīng)按照審計職業(yè)道德規(guī)律和審計業(yè)務(wù)技術(shù)的"要求，堅持準(zhǔn)則、誠信為本，學(xué)好審計職業(yè)道德的基本知識，從理論上認(rèn)識加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，自覺地加強審計人員職業(yè)道德的自律和修養(yǎng)，以提高審計工作質(zhì)量。

（二）獎優(yōu)罰劣，建立激勵約束機制。"為了考核審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵審計人員的工作熱情，應(yīng)制定一套工作質(zhì)量考核評價制度，引進(jìn)配套的激勵機制。對遵守審計職業(yè)道德行為規(guī)范的先進(jìn)人物和集體要大力表彰和獎勵;對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進(jìn)行批評教育，情節(jié)嚴(yán)重者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。

三、審計人力資源

審計人員是實施行政事業(yè)單位審計項目的主體，對審計項目質(zhì)量高低起著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位審計項目質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)“以人為本”，把審計人員的質(zhì)量控制作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和重點。審計人力資源質(zhì)量控制的主要內(nèi)容為：

（一）審"計獨立性。"審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)報告：與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系;與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系;對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計;可能損害審計獨立性的其他情形。

（二）職業(yè)勝任能力。"審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。1.審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計組組長或主審的職業(yè)勝任能力進(jìn)行控制，其應(yīng)具有較強的溝通協(xié)調(diào)能力和豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗同時還應(yīng)具有一定的權(quán)威和執(zhí)行力。2."審計組組長人選確定后，結(jié)合審計項目的具體情況，配置具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗的審計人員。3."審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

四、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行

審計質(zhì)量貫穿于審計工作始終，審計質(zhì)量的高"低是衡量審計工作成敗的關(guān)鍵，是審計權(quán)威性的具體體現(xiàn)。尤其是行政事業(yè)單位審計對象層次高，審計執(zhí)法難。這就要求有較高的審計質(zhì)量來確保行政事業(yè)單位審計工作的順利開展。

（一）高素質(zhì)的審計隊伍是提高審計質(zhì)量的前提。"多年來的實踐告訴我們，高質(zhì)量審"計，必須要有高素質(zhì)的審計人員。因此，審計人員要適應(yīng)新形勢，不斷提高自身素質(zhì)，通過自學(xué)、培訓(xùn)、實踐鍛煉等方式，充實業(yè)務(wù)知識，提高審計人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力。

（二）嚴(yán)格審計執(zhí)法是提高行政事業(yè)"單位審計質(zhì)量的關(guān)鍵。"《審計法》的頒布實施，為審計執(zhí)法提供了法律保證。而審計執(zhí)法力度的加強在一定程度上促進(jìn)了審計質(zhì)量的提高。因此，審計機關(guān)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度，完善各種行政事業(yè)單位審計的執(zhí)法規(guī)范，定期開展審計執(zhí)法檢查，樹立良好執(zhí)法意識，從而樹立審計權(quán)"威。

（三）高效、靈活的行政事業(yè)單位審計方法是審計質(zhì)量的重要手段。"科學(xué)的審計方法不僅能提高工作效率，而且可以挖掘出高質(zhì)量的審計成果。同時，面對改革中出現(xiàn)的新情況和行政事業(yè)單位的實際，使審計進(jìn)入較高層次，就必須采取與之相應(yīng)的審計方法。近年來我們采取了“四個延伸"”，“三個結(jié)合”的方法，取得了較好審計成果?！八膫€延伸”即：一是向重點資金延伸，如重點專項資金及行政事業(yè)性收費等。二是向重點單位延伸，如綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門、執(zhí)法部門等。三是由單純查財務(wù)收支向單位內(nèi)控制度、財務(wù)管理、資金使用效果延伸。四是向黨政機關(guān)興辦經(jīng)濟實體延伸。“三個結(jié)合”即定期審計與專項審計相結(jié)合、正常審計"與重點審計相結(jié)合，自審與抽審相結(jié)合。

五、審計質(zhì)量監(jiān)控

監(jiān)督是控制的必備手段，沒有強有力的監(jiān)督，目標(biāo)就難以實現(xiàn)。監(jiān)控體系有兩個作用，一是及時檢查監(jiān)督，促進(jìn)有關(guān)質(zhì)量控制措施和相關(guān)制度的落實;二是及時糾正信息控制系統(tǒng)反饋的審計質(zhì)量中出現(xiàn)的偏差，保"證審計質(zhì)量。

（一）審"計質(zhì)量監(jiān)控方式。"審計質(zhì)量監(jiān)控可以采取內(nèi)外部監(jiān)控相結(jié)合的方式，覆蓋審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程，從審計計劃、審計實施、審計報告到審計整改檢查都要伴隨著監(jiān)控。監(jiān)控體系還要覆蓋到所有與審計質(zhì)"量有關(guān)的人員。

（二）審計質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容。"審計機關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況;審計工作中遵守法律法規(guī)和準(zhǔn)則的情況以及與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計結(jié)論的恰當(dāng)性、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。

（三）審計質(zhì)量監(jiān)控程序。"審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)實行審計業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)"行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。審計機關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質(zhì)量控"制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評估，并針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題舉辦培訓(xùn)班，盡快提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

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