淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

中圖分類號：F276.3""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要："隨著多種所有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。從企業(yè)實(shí)踐來看，盡管隨著時(shí)代的進(jìn)步，內(nèi)部控制理論的完善使企業(yè)的內(nèi)部目標(biāo)呈現(xiàn)多元化發(fā)展。但內(nèi)部控制在企業(yè)中的核心地位從未動搖。

關(guān)鍵詞："中小企業(yè);內(nèi)部控制制度;建立與完善

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

（二）內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用

1、內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久的經(jīng)營收益

如果企業(yè)想要長久穩(wěn)定的經(jīng)營下去，就需要確保企業(yè)在人力、物力以及資金三方面能夠持續(xù)不斷良好地運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制從加強(qiáng)企業(yè)的人力資源管理制度、規(guī)范采購工作流程以及維護(hù)資金的科學(xué)化運(yùn)轉(zhuǎn)并對這期間的過程進(jìn)行不斷的優(yōu)化與改善，這將在很大程度上提高企業(yè)的資源利用效率以及擴(kuò)大資產(chǎn)投入產(chǎn)出效益。

2、內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度作為保障企業(yè)日常賬務(wù)處理工作真實(shí)、有效的重要措施，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)安全、賬務(wù)報(bào)表真實(shí)、科學(xué)以及企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵所在。做好內(nèi)部控制工作，可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作在法律制度的規(guī)定下按照公司的規(guī)章制度科學(xué)合理的實(shí)施，而且還能不斷提高財(cái)務(wù)人員的工作水平和專業(yè)技能，這對于財(cái)務(wù)管理工作水平的提高有著決定性的作用。從另一方面來講，實(shí)施良好的內(nèi)部控制可以通過明確財(cái)務(wù)管理制度的形式對企業(yè)中財(cái)務(wù)崗位混亂、責(zé)任不明確進(jìn)行很好的規(guī)范，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平提高的一種重要形式。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不完善

通過風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，可以識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，根據(jù)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力制定應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的政策。一般情況下中小企業(yè)不會設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人員。因此，中小企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不能有效識別已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，容易造成決策的失誤。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在問題

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，但目前相當(dāng)一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不當(dāng)，人員素質(zhì)不高以及中小企業(yè)經(jīng)營管理者思想觀念有待提高

1、中小企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)比較單一。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)不是根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求，而是基于具體的需要和成本的考慮。因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不對口，往往一個(gè)部門或一人身兼好幾個(gè)職務(wù)，造成企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不當(dāng)，部門和職務(wù)之間的牽制性較差。

2、針對人員素質(zhì)問題而言，有些上市公司沒有按照國家審計(jì)規(guī)則招納專業(yè)的審計(jì)人員。按國家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)部門應(yīng)配備審計(jì)師、會計(jì)師、工程師、律師，但絕大部分企業(yè)僅有會計(jì)師，使得審計(jì)只從憑證到賬面查找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。

三、建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的原則

合法性原則。"中小企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制必須按照國家法律法規(guī)和部門規(guī)章制度進(jìn)行，嚴(yán)格遵循國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，如我國《公司法》、《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合有關(guān)規(guī)定要求。

有效性原則。"內(nèi)部控制要從中小企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，具有針對性和實(shí)用性，與企業(yè)規(guī)模和管理水平相適應(yīng)，符合企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營管理的要求，把握控制點(diǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部的管理制度，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并隨著外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)、管理要求變化，不斷調(diào)整完善。

目標(biāo)性原則。"內(nèi)部控制的執(zhí)行，要滿足實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的需要，即保護(hù)中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全和會計(jì)信息真實(shí)，促使貫徹經(jīng)營方針和提高經(jīng)營效率，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行。

四、建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會成員的社會化。創(chuàng)立良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，強(qiáng)化董事會在公司治理中的主導(dǎo)作用，建立以董事會為主體，股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制體制，推行職務(wù)不相容制度，規(guī)范決策程序。完善公司的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)督，建立切實(shí)可能的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督制度，配備具有專業(yè)審計(jì)知識的工作人員。

（二）完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)舉債使其資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而給企業(yè)帶來的不確定性，所以，中小企業(yè)既要充分利用舉債經(jīng)營手段獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，提高贏利水平，又要注意防止過度舉債造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。有條件的中小企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度。加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)，要建立健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，建立產(chǎn)權(quán)清晰、職能明確、結(jié)構(gòu)合理的現(xiàn)代企業(yè)制度，董事長和總經(jīng)理崗位分別由不同的人擔(dān)任，增強(qiáng)其獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

要想內(nèi)部控制的相關(guān)制度收到成效，關(guān)鍵在于執(zhí)行。因此我們應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督。中小企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者設(shè)置專門的審計(jì)人員，完善內(nèi)部監(jiān)督制度體系對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對管理人員的活動進(jìn)行評估。在執(zhí)行過程中，可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大審計(jì)的范圍，逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)、設(shè)備審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。外部監(jiān)督主要是來自政府部門、會計(jì)師事務(wù)所和社會輿論。政府部門之間應(yīng)及時(shí)溝通交流，形成有效的監(jiān)督主力;政府部門完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大對企業(yè)違法違紀(jì)行為的披露和懲罰力度;提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督。

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作者簡介：

夏冬琰（1989-），女，山西大同人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計(jì)碩士，研究方向：內(nèi)部控制。