淺議我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F276.3""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：""中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)而言普遍具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)種類單一、經(jīng)營(yíng)靈活多樣、具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。然而，組織結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單、管理水平低下、專業(yè)人才匱乏造成了許多中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，出現(xiàn)種種如基礎(chǔ)管理薄弱，領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)不受約束，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下等問(wèn)題，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞："中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

當(dāng)今不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

與大中型企業(yè)相比，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨著更多更高的風(fēng)險(xiǎn)，但其風(fēng)險(xiǎn)管理能力明顯不足。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，使它們?cè)诿鎸?duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往手足無(wú)措。

（二）"中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題成因分析

1、中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

（1）治理結(jié)構(gòu)不合理

很多中小企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，加上控股股東和實(shí)際控制人經(jīng)常濫用資本多數(shù)決定原則，利用和操縱股東大會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的不正當(dāng)利益或者直接損害中小股東和公司利益。

（2）董事會(huì)獨(dú)立性不夠

由于股權(quán)的高度集中，企業(yè)根本沒(méi)有形成健全有效的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)來(lái)保證經(jīng)營(yíng)機(jī)制的有效實(shí)施，以及相應(yīng)建立一套健全的經(jīng)理層選聘、考核和監(jiān)督機(jī)制，從而導(dǎo)致了部分中小企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立性不夠。

（3）內(nèi)部人控制比較嚴(yán)重

內(nèi)部人控制問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一個(gè)人。董事長(zhǎng)對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會(huì)沒(méi)有履行自身職責(zé)，或在履行自身職責(zé)時(shí)損害公司和股東的利益。二是內(nèi)部董事比例過(guò)大。在一個(gè)內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會(huì)中，要由下一級(jí)執(zhí)行董事來(lái)監(jiān)督和制約自己的上級(jí)——董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，顯然是行不通的。

（4）監(jiān)事會(huì)的功能非常有限

我國(guó)"中小板上市公司在其運(yùn)作當(dāng)中，公司的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有起到監(jiān)督作用，與國(guó)家立法設(shè)計(jì)所期望的作用相差甚遠(yuǎn)。主要表現(xiàn)在：①監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的信息不對(duì)稱，②監(jiān)事會(huì)成員缺乏必要的獨(dú)立性，③監(jiān)事會(huì)缺乏必要的激勵(lì)和約束措"施。

2、中小企業(yè)文化落后

目前我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)未形成與戰(zhàn)略、管理相適應(yīng)的企業(yè)文化。

（1）未形成企業(yè)價(jià)值觀

中小企業(yè)管理者普遍認(rèn)為，企業(yè)的關(guān)鍵是生存和資本的原始積累，企業(yè)價(jià)值觀暫時(shí)不需考慮。但是企業(yè)價(jià)值觀缺失將會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中弊端叢生、危機(jī)四伏，小到員工行為中的拖沓、散漫，得過(guò)且過(guò)，大到企業(yè)行為中的制假販假，見(jiàn)利忘義。

（2）唯意志與人治色彩濃厚

缺乏健全有效的管理機(jī)制和企業(yè)團(tuán)隊(duì)的決策機(jī)制，僅依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意志來(lái)管理企業(yè)，會(huì)嚴(yán)重影響其對(duì)事件的處理，造成集體智慧缺失，使企業(yè)在生存和發(fā)展上存在隱患和風(fēng)"險(xiǎn)。

（3）對(duì)企業(yè)創(chuàng)新文化認(rèn)識(shí)不足

大部分中小企業(yè)的管理者對(duì)創(chuàng)新文化認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)文化都是模仿其他企業(yè)的。這種文化因其缺乏企業(yè)自身風(fēng)格，使消費(fèi)者無(wú)法將其與其他同類企業(yè)加以區(qū)分，也難以培養(yǎng)出企業(yè)的忠誠(chéng)顧客，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3、中小企業(yè)信息化程度較低

中小企業(yè)信息化程度低，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)信息溝通，造成企業(yè)內(nèi)部與內(nèi)部、內(nèi)部與外部溝通的不順暢，阻礙企業(yè)信息的及時(shí)傳遞和溝通，使雙向溝通的時(shí)間無(wú)限延長(zhǎng)，造成內(nèi)部控制不能發(fā)揮有效的作用。

4、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化

（1）內(nèi)部審計(jì)定位不明確

內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門混淆;許多中小企業(yè)內(nèi)審部門被定位為監(jiān)督和控制，側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”。

（2）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

很多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，只是由會(huì)計(jì)兼任。

1、規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

（1）建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

前文分析了我國(guó)中小企業(yè)極其不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，即控股股東和實(shí)際控制人“一股獨(dú)大”。那么為了建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以采取的具體措施主要有：建立“清欠解?！遍L(zhǎng)效管理機(jī)制;保持中小板上市公司的獨(dú)立性;嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為;加強(qiáng)誠(chéng)信系統(tǒng)建設(shè);構(gòu)建和完善法律責(zé)任追究機(jī)制。

（2）加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

①完善獨(dú)立董事制度。第一，改進(jìn)獨(dú)立董事的提名和任免制度;第二，縮短獨(dú)立董事的任期;第三，嚴(yán)格監(jiān)管獨(dú)立董事與中小板上市公司或其控股股東的關(guān)聯(lián)性。

②切實(shí)解決“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。第一，杜絕董事長(zhǎng)"與總經(jīng)理“同一人”現(xiàn)象，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職務(wù)應(yīng)該分別由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任;第二，董事會(huì)要對(duì)公司全體股東負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照法律以及公司章程的規(guī)定履行職責(zé)，做好公司決策，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)、監(jiān)督和約"束。

2、充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用

（1）完善監(jiān)事的提名和任免機(jī)制

對(duì)監(jiān)事候選人的提名，控股股東應(yīng)嚴(yán)格遵循法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的條件和程序，推舉具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和決策、監(jiān)督能力的人選。

（2）"賦予監(jiān)事會(huì)各種具體的程序性的權(quán)利

應(yīng)該在法律上賦予監(jiān)事會(huì)各種具體的程序性的權(quán)利，如質(zhì)詢權(quán)、否決權(quán)等以保證監(jiān)督的確實(shí)性。

（3）確保監(jiān)事的知情權(quán)

由于監(jiān)事（除職工監(jiān)事外）并不直接介入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，公司應(yīng)制定有關(guān)規(guī)章制度以確保監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)：包括會(huì)議制度、企業(yè)文件和資料送達(dá)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送制度、監(jiān)事會(huì)咨詢回應(yīng)制度等。

3、健全激勵(lì)和約束機(jī)制

（1）積極推動(dòng)盡可能多的中小板上市公司依法推行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

證券監(jiān)管部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)該采取切實(shí)措施，積極推動(dòng)盡可能多的上市公司探索并規(guī)范激勵(lì)機(jī)制。

（2）進(jìn)一步完善股權(quán)激勵(lì)制度，注重激勵(lì)與約束并存

對(duì)于我"國(guó)上市公司而言，股權(quán)分置改革的完成和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)有更大的動(dòng)力和靈活性去做高業(yè)績(jī)，這使得高管層對(duì)公司業(yè)績(jī)的價(jià)值取向變得尤為微妙。在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的同時(shí)，必須加強(qiáng)上市公司高管層的約束機(jī)"制。

4、加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐

我"國(guó)的中小企業(yè)只有提高自身的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平，才能真正和國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)話和競(jìng)爭(zhēng)，才能迎接新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，才能不斷提高企業(yè)的運(yùn)行效率、降低經(jīng)營(yíng)管理成本、把握新的商業(yè)機(jī)會(huì)。

結(jié)語(yǔ)：伴隨著中小企業(yè)的逐步壯大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入，內(nèi)部控制的完善成了各個(gè)中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的首要大事。但是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，我們無(wú)法描繪中它的一切狀況，也無(wú)法預(yù)知它存在的所有問(wèn)題。于是對(duì)拓寬內(nèi)部控制范圍、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制“人”的認(rèn)識(shí)和中小企業(yè)內(nèi)部控制的其他特殊性的探討和分析將是一個(gè)永恒的話題。

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作者簡(jiǎn)介：

楊潔（1986-），女，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

副作者：牛寶騰（1988-），男，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理