成本管理方法集成模式研究綜述

中圖分類號(hào)：F406.72"文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：一直以來，國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界都很重視成本管理的研究，因?yàn)槌杀竟芾砝碚摽梢愿玫闹笇?dǎo)企業(yè)實(shí)踐和提高企業(yè)管理效益。據(jù)此，本文梳理了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的三種成本管理方法集模式，并進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析和評(píng)述。最后，本文展望了該領(lǐng)域的未來研究方向，一遍為學(xué)者深入研究相關(guān)問題和企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐提供一定參考。

關(guān)鍵詞：中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境;成本管理方法;ABC

一、引言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨的成本壓力不斷增大，成本管理所發(fā)揮的作用也日漸重要。毫無疑問，在如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，明確企業(yè)成本管理的影響因素，可以針對(duì)性的解決和應(yīng)對(duì)企業(yè)成本管理問題，優(yōu)化企業(yè)的成本管理行為。由于成本管理實(shí)務(wù)依賴于成本管理理論的指導(dǎo)，所以研究成本管理理論的現(xiàn)狀，可以有效推動(dòng)成本管理理論的發(fā)展，豐富成本管理理論體系，從而更好的指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理實(shí)踐。因此，本文根據(jù)已有研究文獻(xiàn)，對(duì)中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下的成本管理方法集成理論的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了綜述，并結(jié)合當(dāng)前研究存在的不足，提出了未來的研究展望。

二、中國成本管理方法集成理論的研究現(xiàn)狀

面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)面臨的不確定性越來越多。此時(shí)，如果企業(yè)只采用一種成本管理方法來管理企業(yè)，會(huì)使得企業(yè)的成本管理方法比較呆滯，無法適用復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。基于此，很多學(xué)者展開了成本管理方法集成理論方面的研究。所謂成本管理方法的集成，是指將兩種或多種成本管理方法結(jié)合，形成一種新的成本管理模式，發(fā)揮各種成本管理方法的優(yōu)勢(shì)，更好的完成企業(yè)成本管理和控制。當(dāng)前對(duì)于成本管理方法集成的研究主要基于兩種成本管理方法的整合，但整合的形式多種多樣。在作業(yè)成本管理法和戰(zhàn)略成本管理法的集成方面，王耕等（2000）從戰(zhàn)略成本管理的高度將作業(yè)成本法用于中型國企（EPW廠）進(jìn)行研究與探索，發(fā)現(xiàn)改制中的國有大中型企業(yè)雖然其技術(shù)裝備、管理水平一般處于多層次狀態(tài)，仍可適當(dāng)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想，將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理實(shí)踐，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完成這項(xiàng)工作的先決條件是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、戰(zhàn)略高度去看待并參與成本管理，而不是僅僅是依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人員去做。也有學(xué)者提出將ABC"和EVA"整合也是一種很受歡迎的成本集成模式。研究發(fā)現(xiàn)，ABC和EVA的整合系統(tǒng)，既考慮了經(jīng)營成本，又考慮了資本成本，所以其所計(jì)算的產(chǎn)品成本是一種真正意義上的完全成本。同時(shí)，從企業(yè)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，ABC和EVA的結(jié)合使用有助于管理者判斷某個(gè)成本對(duì)象是否合理，從而增加管理決策的有用性。并且，管理者在作業(yè)成本法下無法直接獲得哪些產(chǎn)品可以增加企業(yè)價(jià)值，但經(jīng)濟(jì)利潤的分析可以達(dá)到這個(gè)目的，所以，雖然ABC"與EVA"的整合系統(tǒng)本身并不能創(chuàng)造價(jià)值，但是它能直接為管理者提供更多有用的信息來輔助決策者作出正確的決策。

此外，徐鳳菊（2006）認(rèn)為應(yīng)該建立ABC/"M"的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)。借助于ERP"管理思想，以先進(jìn)的信息技術(shù)為載體，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，以動(dòng)態(tài)、即時(shí)地提供各項(xiàng)資源耗費(fèi)以及各項(xiàng)作業(yè)的成本信息為主要目標(biāo)，以成本節(jié)約和成本改善為手段，以提高企業(yè)資源配置效率和效果為宗旨，為日常的營運(yùn)管理和即時(shí)決策提供所需信息的自行開發(fā)系統(tǒng)。該系統(tǒng)依賴于先進(jìn)的信息技術(shù)與設(shè)備，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈所涉及組織的集成和對(duì)物流、信息流、資金流的協(xié)同，將事務(wù)處理、作業(yè)管理和決策支持系統(tǒng)再集成，從原材料供應(yīng)、制造、銷售等整個(gè)價(jià)值鏈的需求計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和供銷計(jì)劃進(jìn)行整合，使價(jià)值鏈上所有的環(huán)節(jié)得以協(xié)調(diào)合作，從而最大限度地減少整個(gè)鏈條上的成本，從戰(zhàn)略的高度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源配置計(jì)劃的執(zhí)行與調(diào)整（徐鳳菊，2006）。

圖1基于ABC/"M集成模式

以上梳理了不同的成本管理方法的集成模式。一方面，這些研究明確了成本管理方法集成的可行性及必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了三種成本集成的模式，提供了新的成本管理方法，角度新穎，為后續(xù)的相關(guān)研究提供了方向。另一方面，這些集成方法基本都是兩種成本管理方法的集成，對(duì)于較大的企業(yè)集團(tuán)，如果其成本組成復(fù)雜，可能依然不太適用。其次，對(duì)成本管理方法集成模型的研究仍然存在缺陷，即沒有探討其必須依賴的理論基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)是一門學(xué)科在研究其對(duì)象和范疇時(shí)作為基本立論的理論依據(jù)，理論基礎(chǔ)的存在給理論研究提供夯實(shí)的基礎(chǔ)，倘若沒有理論基礎(chǔ)的支持，其研究結(jié)論不具有可信性。此外，處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國企業(yè)，其成本管理環(huán)境復(fù)雜，且由于企業(yè)實(shí)際所有權(quán)在不同性質(zhì)的企業(yè)截然不同，對(duì)成本管理進(jìn)行改革涉及多方面的利益沖突，成本管理集成有著很大是困難。最后，各種成本集成模式只是基于理論層面的推理和分析，缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)，不一定具有真實(shí)的可行性。

三、結(jié)論與展望

迄今為止，已有一些學(xué)者對(duì)成本管理方法集成模式做了深入的研究，得出了許多有益的結(jié)論，但同時(shí)也存在一些不足。例如忽視了企業(yè)復(fù)雜的所有權(quán)性質(zhì)，主要是基于理論層面的推理和分析，缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)等。基于此，本文結(jié)合已有研究的貢獻(xiàn)和不足，提出了未來的研究展望。首先，在借鑒國外先進(jìn)的理論和方法來構(gòu)建中國的成本管理方法集成模式時(shí)，必須充分考慮中國的國情和具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，比如可以結(jié)合企業(yè)的所有權(quán)情況進(jìn)行研究，爭(zhēng)取創(chuàng)造具有中國特色的現(xiàn)代成本管理方法理論體系。其次，目前企業(yè)成本管理集成方法的研究不夠成熟，應(yīng)該加強(qiáng)這方面的學(xué)術(shù)研究，給企業(yè)提供更多參考，從而普及成本管理集成方法的使用更好的為企業(yè)管理服務(wù)。最后，由于企業(yè)成本管理的數(shù)據(jù)資料是關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程詳細(xì)具體的信息，一般都涉及到企業(yè)是商業(yè)機(jī)密，所以企業(yè)很少公開或披露。如果學(xué)者僅僅依賴于公開信息進(jìn)行研究，顯然是不夠深入和具體。所以，學(xué)者應(yīng)該深入企業(yè)調(diào)研，進(jìn)一步詳細(xì)具體的成本管理信息，以便發(fā)現(xiàn)成本管理問題的本質(zhì)，也即多使用案例研究和問卷調(diào)查等研究方法。

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