企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)全面提升企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的影響度分析

中圖分類號(hào)：F275"文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：伴隨著我國(guó)企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。事實(shí)證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;風(fēng)險(xiǎn);發(fā)展

引言：2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。標(biāo)志著中國(guó)的內(nèi)控與國(guó)際接軌的基礎(chǔ)上，相關(guān)配套指引的發(fā)布也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。

一、我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本框架與具體內(nèi)容

基本規(guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層次、起統(tǒng)馭作用。它描述了建立與實(shí)施內(nèi)部控制體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定"了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。

內(nèi)部控制目標(biāo)規(guī)定了五個(gè)方面，即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；疽?guī)范同時(shí)規(guī)定了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則：一是全面性原則;二是重要性原則;三是制衡性原則;四是適應(yīng)性原則;五是成本效益原則。基本規(guī)范還規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》;《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成的?；疽?guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層次，起統(tǒng)馭作用;應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)控五要素建立、健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)控規(guī)范體系中占主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。

三、內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系

內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并部矛盾。在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)偏差，如簡(jiǎn)單執(zhí)行內(nèi)控應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)不合理，出現(xiàn)控制過度;也可能是企業(yè)管理部門對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，不愿受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營(yíng)效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制等等。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面。將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工資有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

五、與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)如何考慮？

小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)置簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。小型企業(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過程的控制。

小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)。準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化;明確不同層級(jí)部門和人員的權(quán)限和權(quán)責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán);重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部體系建設(shè)，靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng)，達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。

基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購(gòu)及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。

六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)督評(píng)價(jià)

結(jié)合《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》和《內(nèi)控審計(jì)指引》，構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要保證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督作用，賦予其監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。

為企業(yè)提供內(nèi)控審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求。要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。

企業(yè)應(yīng)有序建立內(nèi)部控制專業(yè)人才持續(xù)有效開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)有計(jì)劃培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。同過參加各種形式的專業(yè)培訓(xùn)，或在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)時(shí)，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，通過業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》

[2]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋1號(hào)

[3]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋2號(hào)

作者簡(jiǎn)介：

王云（1976-），女，漢族，寧夏銀川市人，會(huì)計(jì)師，金融本科，單位：中國(guó)電力財(cái)務(wù)有限公司西北分公司寧夏業(yè)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。