內(nèi)部審計質(zhì)量及其影響因素文獻(xiàn)綜述

中圖分類號：F239.4"文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的靈魂，而上市公司內(nèi)部審計的質(zhì)量受到很多因素的影響，包括內(nèi)部因素和外部因素，例如，內(nèi)部審計的外部環(huán)境、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、內(nèi)部審計使用的技術(shù)方法等。本文總結(jié)了2005-2013年以來20篇來關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素以及控制、評估方法的文獻(xiàn)，并從內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素、與審計費用的關(guān)系、控制方法幾個方面對我國內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行了討論，認(rèn)為目前關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的實證研究有所加強(qiáng)，但是仍然不夠系統(tǒng)。提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵是加強(qiáng)與公司高管層、外部審計的合作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素;內(nèi)部審計質(zhì)量評估審計費用

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。從定義中可以看到內(nèi)部審計對于公司的治理機(jī)制運行是否有效起了關(guān)鍵性作用，而內(nèi)部審計發(fā)揮其職能的具體情況，則很大程度上依賴于內(nèi)部審計質(zhì)量。本文總結(jié)了2005-2014年以來20篇來關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素以及控制、評估方法的文獻(xiàn)，并從內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素、與審計費用的關(guān)系、控制方法幾個方面對我國內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行了討論，為我國改善內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)一步完善提供思路。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量及其影響因素

由于對內(nèi)部審計職能定位的不同，對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素的確定也是見仁見智?？傮w來說既有外部的宏觀因素，也有組織內(nèi)部的微觀因素。

崔琦（2005）提出內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，在公司中扮演著越來越重要的角色。但由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)不夠、公司領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等原因使內(nèi)部審計質(zhì)量較差。文章指出內(nèi)部審計的核心問題是獨立性，要保證內(nèi)部審計絕對的獨立，必須從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)入手，形成完整的監(jiān)督、管理模式，才能從根本上提高內(nèi)部審計質(zhì)量。張學(xué)軍、萬懷、付巨龍（2007）認(rèn)為由監(jiān)事會和"CEO"雙重領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計是內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最理想的模式。因為這樣的領(lǐng)導(dǎo)模式可以確保內(nèi)部審計高效的參與到公司經(jīng)營管理中去，發(fā)揮積極作用。金劍鳴（2009）在分析了上海新工聯(lián)[集團(tuán)]有限公司內(nèi)部審計的情況后，提出內(nèi)部審計的質(zhì)量的高低直接決定了內(nèi)部審計在公司中的地位和作用。①內(nèi)部審計質(zhì)量在很大程度上依賴于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性和權(quán)威性。在我國存在多種內(nèi)部審計隸屬模式，為了提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，選擇最權(quán)威的獨立的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式是上市公司必須謹(jǐn)慎對待的問題。另一方面，內(nèi)部審計反過來幫助公司所有者來監(jiān)督高管層的行為，制約高管層不合理的活動。因此，高管層和內(nèi)部審計之間的互動關(guān)系決定了高管層對內(nèi)部審計質(zhì)量影響的復(fù)雜性。同時，外部審計和內(nèi)部審計的互動頻繁也使得被審單位聘請的會計師事務(wù)所的類型也會對內(nèi)部審計質(zhì)量帶來一定的影響。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量與審計費用的關(guān)系

內(nèi)部審計與外部審計如何協(xié)調(diào)，一直是學(xué)術(shù)界的研究熱點。審計費用是被審計單位成本的一部分，被審計單位希望成本最小化，而會計師事務(wù)所則希望通過注冊會計師審計來獲得最大利益。因此被審單位內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞與所承擔(dān)的審計費用存在著一定的聯(lián)系。雖然我國有關(guān)審計費用的研究已經(jīng)取得一定的成就，但是還缺乏系統(tǒng)性，關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量與審計費用之間關(guān)系的研究也還不是很豐富。

張信（2009）提出內(nèi)部審計的模式會影響審計費用。文章指出在我國內(nèi)部審計的設(shè)置有很多模式，如內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)部、隸屬于總經(jīng)理、隸屬于監(jiān)事會、隸屬于董事會、隸屬于審計委員會等。內(nèi)部審計的隸屬模式會影響其內(nèi)部審計效率和效果，而內(nèi)部審計的效果又會影響審計費用，所以外部審計費用會受到內(nèi)部審計模式的影響。

王守海和楊亞軍（2009）運用實證方法研究了內(nèi)部審計和審計費用之間的關(guān)系，他們以"2006-2007"年我國境內(nèi)上市公司為研究對象，利用內(nèi)部審計組織地位、客觀性和內(nèi)部審計部門的規(guī)模定義內(nèi)部審計質(zhì)量。研究結(jié)果表明，高質(zhì)量的內(nèi)部審計有助于減少審計費用。②

從節(jié)約審計費用的角度出發(fā)，外部審計承擔(dān)的審計風(fēng)險小則審計收費就會相對較低（郝利，2010）。公司出于降低審計成本的初衷，希望投入相對大量的資本和精力于公司內(nèi)部審計，從而提高公司的內(nèi)部控制完善程度，進(jìn)一步提高外部審計師對公司內(nèi)部控制的信任程度，降低外部審計面對的審計風(fēng)險，降低審計費用。

國外研究表明，如果注冊會計師能有效利用公司高質(zhì)量的內(nèi)部審計，來完成內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序等其他相關(guān)審計工作，通?？梢怨?jié)省"15%-30%的時間（湯鵬飛，2007）。當(dāng)然，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，會充分考慮內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量越高，可信賴性越強(qiáng)，注冊會計師越可能會通過利用內(nèi)部審計成果來提高審計效率。在一個競爭激烈的市場上，注冊會計師由于利用了高質(zhì)量的內(nèi)部審計，從而節(jié)約了審計時間和審計成本，則最終會以較低的審計費用加以體現(xiàn)。

三、文獻(xiàn)評述

通過以上的文獻(xiàn)梳理，可以看到在有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量的理論研究上，我國學(xué)者前些年更多的是借鑒國外學(xué)者的觀點，近年來，也開始對這些理論結(jié)合中國國情進(jìn)行了一系列的拓展。但縱觀國內(nèi)對內(nèi)部審計的研究，很明顯的特點是規(guī)范研究比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實證研究，這主要是由于收集內(nèi)部審計相關(guān)數(shù)據(jù)的難度較大，在已有的實證文獻(xiàn)中，樣本數(shù)據(jù)也是很有限的。我國國內(nèi)對內(nèi)部審計的實證研究起步較晚，從"2005"年以后才逐漸發(fā)展起來，相對于國外研究而言，國內(nèi)對內(nèi)部審計的研究范圍較窄，多限于整體性的綜合描述樣本量偏小，無法整體反映我國內(nèi)部審計的概況。

但是通過對上述文獻(xiàn)的綜述，我認(rèn)為，在我國，公司高管和內(nèi)部審計是密切聯(lián)系的，內(nèi)部審計不可能脫離高官而獨立存在。因此，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，首先應(yīng)加強(qiáng)公司高管層對內(nèi)部審計的認(rèn)識，應(yīng)在對高管層的培訓(xùn)內(nèi)容中加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)部審計的問題。同時在選擇高管人員時，應(yīng)合理配置其知識結(jié)構(gòu)，從而保證內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，還要加強(qiáng)外部審計和內(nèi)部審計的合作，定期加強(qiáng)兩者的交流。第三步則是完善審計委員會制度，因為審計委員會的職責(zé)之一是監(jiān)督內(nèi)部審計制度的執(zhí)行和實施，加強(qiáng)與內(nèi)部之間的溝通，及時反饋內(nèi)部審計提供的信息。因此建議上市公司進(jìn)一步完善審計委員會職責(zé)，提高內(nèi)部審計整體實力。

注解：

①金劍鳴.內(nèi)部審計質(zhì)量評估案例研究[J].審計經(jīng)緯，2009（9）：44-49

②王守海，楊亞軍.內(nèi)部審計質(zhì)量與審計費用研究——基于中國上市公司的證據(jù)[J].審計研究.2009（05）：66-73

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