我國(guó)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)綜述

中圖分類(lèi)號(hào)：F270"文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：本文對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)在內(nèi)部控制研究方面選題廣、研究點(diǎn)多而且比較分散的特點(diǎn)，歸納總結(jié)了我國(guó)內(nèi)部控制領(lǐng)域的三條研究主線。同時(shí)指出內(nèi)部控制研究的不足，并對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制未來(lái)的研究方向提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;研究主線;文獻(xiàn)綜述

一、引言

在我國(guó)，內(nèi)部控制問(wèn)題從提出到登入學(xué)術(shù)殿堂的時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但時(shí)下卻已經(jīng)成為了學(xué)界和實(shí)務(wù)界的熱門(mén)議題?？v觀我國(guó)內(nèi)部控制研究的有關(guān)文獻(xiàn)，其呈現(xiàn)出選題廣、研究點(diǎn)多且較為分散的特點(diǎn)。因此有必要在閱讀和分析這些文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上對(duì)前人的研究成果進(jìn)行梳理和評(píng)述，以期能給我國(guó)未來(lái)的內(nèi)部控制研究提供一些有益的幫助。

二、我國(guó)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制的理論研究

1、內(nèi)部控制概念辨析和界定

楊清香（2010）運(yùn)用馬克思主義的認(rèn)識(shí)論，認(rèn)為構(gòu)建內(nèi)部控制概念框架的方法是研究方法與敘述方法"的結(jié)合，構(gòu)建內(nèi)部控制概念框架的邏輯起點(diǎn)是內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性，內(nèi)部控制概念框架的內(nèi)容包括內(nèi)部控制的本質(zhì)、對(duì)象、主體、目標(biāo)、方法、規(guī)范和環(huán)境等理論要素。

樊行健和肖光紅（2014）運(yùn)用馬克思主義認(rèn)識(shí)論，按照從具體到抽象、從抽象再到具體的思維方式，歸納出在本質(zhì)屬性與概念內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)特殊的企業(yè)管理活動(dòng)，它內(nèi)生于企業(yè)管理需要，具有社會(huì)性與技術(shù)性雙重屬性。

2、內(nèi)部控制基本假設(shè)研究

內(nèi)部控制的理論研究得到各界的空前重視。然而，關(guān)于內(nèi)部控制基本假設(shè)的研究比較缺乏。國(guó)內(nèi)有代表性的研究是潘琰和鄭仙萍（2008）提出的，他們認(rèn)為內(nèi)部控制基本假設(shè)包括：控制實(shí)體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。其中控制實(shí)體假設(shè)界定了內(nèi)部控制活動(dòng)的空間范圍，可控性假設(shè)和不串通假設(shè)規(guī)定了內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的前提，復(fù)雜人性假設(shè)解釋了內(nèi)部控制存在的必然性和合理性，它們共同對(duì)內(nèi)部控制主體、客體和媒介產(chǎn)生作用，從而為內(nèi)部控制理論研究提供支持并推動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展。

3、內(nèi)部控制要素與框架研究

王海兵等（2011）在分析了人和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的相互作用，提出人本內(nèi)部控制概念的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的、以企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架。

（二）內(nèi)部控制外延內(nèi)容的研究

1、內(nèi)部控制信息披露研究

內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在上市公司，方紅星等（2009）利用年報(bào)資料研究發(fā)現(xiàn)，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少，在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、控制人為國(guó)有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息。

余海宗等（2013）基于投資者視角，以2009至2011年深市A股上市公司為樣本，實(shí)證考察了內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)，驗(yàn)證了引起市場(chǎng)反應(yīng)的具體路徑。作者通過(guò)衡量?jī)?nèi)部控制信息披露質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)越好，市場(chǎng)評(píng)價(jià)越高;良好的內(nèi)部控制信息披露能夠增進(jìn)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)越好，會(huì)計(jì)盈余的信息含量越高。

2、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行研究

徐虹和林鐘高（2011）在簡(jiǎn)要分析中航油新加坡公司內(nèi)部控制制度失敗的基礎(chǔ)上，從歷史與現(xiàn)實(shí)多個(gè)方面具體分析了信任水平、組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)之間共生互動(dòng)的聯(lián)系，信任水平與組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與選擇確定具有重要影響。作者認(rèn)為，不同形式的組織結(jié)構(gòu)，信任水平不同，應(yīng)該按照不同的組織結(jié)構(gòu)和信任水平特征，設(shè)計(jì)或者選擇與之相適應(yīng)的、具有效率的內(nèi)部控制方式及其實(shí)現(xiàn)路徑。

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)內(nèi)控相關(guān)法規(guī)頒布逐步增多，財(cái)政部等五部委于2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》成為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的重要依據(jù)，被國(guó)際界譽(yù)為中國(guó)的“薩班斯”，是我國(guó)內(nèi)控發(fā)展史上的里程碑。

3、內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)研究

張穎和鄭洪濤（2010）基于內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，實(shí)證分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素。分析結(jié)果表明：企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效性水平的重要因素。

張先治和戴文濤（2011）從學(xué)術(shù)界比較認(rèn)可和肯定的綜合評(píng)價(jià)研究方法—建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，根據(jù)中國(guó)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系目標(biāo)，結(jié)合中國(guó)上市公司的制度環(huán)境，建立中國(guó)上市公司評(píng)價(jià)模式、提出內(nèi)部控制評(píng)的目的、評(píng)價(jià)主體與客體、評(píng)價(jià)模型以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論框架，為有效實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制提供操作指南。

（三）內(nèi)部控制與公司治理相互關(guān)系的研究

謝志華（2007）從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了內(nèi)部控制、公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理三者本質(zhì)的相同性，以此為基礎(chǔ)，對(duì)三者進(jìn)行了整合，構(gòu)建了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架。這既避免了企業(yè)管理體系的交叉、重復(fù)，又實(shí)現(xiàn)了各種管理體系的一體化。

程曉陵和王懷明（2008）認(rèn)為，為了提高公司內(nèi)部控制的有效性，需要從幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。一是提高年終股東大會(huì)出席率，充分發(fā)揮股"東大會(huì)的重大決策和監(jiān)督作用;二是嚴(yán)格執(zhí)行董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離政策;三是進(jìn)一步強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視和完善內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn);四是促進(jìn)人力資源素質(zhì)進(jìn)一步提高;五是健全審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)。

總的來(lái)說(shuō)，關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理的研究相對(duì)比較務(wù)實(shí)，其所解釋和所要解決的問(wèn)題都是管理實(shí)踐中迫切要解決的難題。從研究功效上看，這種研究為我國(guó)制定內(nèi)部控制規(guī)范，加深對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的理解起到了很好的理論鋪墊與先導(dǎo)作用。

三、我國(guó)內(nèi)部控制研究述評(píng)及未來(lái)研究展望

通過(guò)總結(jié)和梳理前人的學(xué)術(shù)成果，從中可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高控制效率為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制研究，表明我國(guó)內(nèi)部控制研究思想正在發(fā)生的方向性轉(zhuǎn)變，這是好的方面。然而，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)在內(nèi)部控制研究方面選題廣、研究點(diǎn)多而且比較分散，這意味著我國(guó)在內(nèi)部控制研究上力量比較分散，普遍存在著淺嘗輒止的現(xiàn)象，缺乏持續(xù)性、集中性的跟蹤研究。這應(yīng)該是制約我國(guó)內(nèi)部控制研究進(jìn)步與發(fā)展的一大障礙。

面對(duì)這些狀況，目前我們應(yīng)該多做的是針對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)務(wù)研究，加強(qiáng)對(duì)中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐的觀察、總結(jié)和理論化的提煉。因?yàn)檫@種研究不僅可以直接服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，而且在對(duì)中國(guó)企業(yè)的管理實(shí)踐進(jìn)行觀察和總結(jié)的過(guò)程中，還可能孕育出有別于西方文化價(jià)值體系的內(nèi)部控制理念和內(nèi)部控制理論，從而形成具有中國(guó)特色和創(chuàng)新意義的內(nèi)部控制理論研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]方紅星、金玉娜.公司治理、內(nèi)部控制與非效率投資[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（7）

[2]程曉陵、王懷明.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響[J]審計(jì)研究，2008，（4）

[3]樊行健、肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思與[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（2）

[4]潘琰、鄭仙萍.論內(nèi)部控制理論之構(gòu)建：關(guān)于內(nèi)部控制基本假設(shè)的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（3）

[5]謝志華.內(nèi)部控制：本質(zhì)與結(jié)構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（12）

[6]余海宗、丁璐.內(nèi)部控制信息質(zhì)量披露、市場(chǎng)評(píng)價(jià)與盈余信息含量[J].審計(jì)研究，2013，（5）

[7]張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（7）

作者簡(jiǎn)介：

舒世藝，男，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)碩士研究生。