試論資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

中圖分類號：F233"文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立健全的內(nèi)部控制制度是衡量資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)組織管理的重要手段。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的迫切需要。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu);內(nèi)部控制制度;內(nèi)部控制框架;保障措施

資產(chǎn)評估行業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)中介行業(yè)發(fā)展迅猛，目前已經(jīng)成為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一個(gè)專業(yè)服務(wù)行業(yè)。內(nèi)部控制是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。建立健全資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不僅是機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的要求，更是行業(yè)發(fā)展的需要。

一、構(gòu)建資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的必要性

（一）資本市場健康發(fā)展的需要

隨著資本市場的建立與不斷發(fā)展，內(nèi)部控制作為重要的參與者，正發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部控制肩負(fù)著維護(hù)資本市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益的重要使命，通過完善的內(nèi)部治理機(jī)制和健全的內(nèi)部控制機(jī)制使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)改善經(jīng)營管理、規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)資本資產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的需要

完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)部門和人員進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)與控制，是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的制度保障。內(nèi)部控制是企業(yè)自我規(guī)范和約束的重要手段之一，主要保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要

內(nèi)部控制的主要職能之一就是保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，會(huì)計(jì)記錄真實(shí)準(zhǔn)確。因此評估機(jī)構(gòu)需要建立健全的內(nèi)部控制制度對企業(yè)物資資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。企業(yè)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息去了解過去的經(jīng)營成果，分析現(xiàn)在的經(jīng)營狀況并對未來做出預(yù)測。

二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制指的是評估機(jī)構(gòu)的出資人、評估人員及其他員工為了提高機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部管理控制的過程。

（二）構(gòu)建資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的原則

制度的建立需要遵循一定的原則，建立和完善內(nèi)部控制制度需要遵循以下原則：

合法合規(guī)原則。法律是國家制定的用來保障公民權(quán)益，并對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)起到規(guī)范和牽制的作用。評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立也應(yīng)該符合法律法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，做到合法合規(guī)。

全面覆蓋原則。內(nèi)部控制原則應(yīng)該貫穿評估機(jī)構(gòu)應(yīng)予控制的所有事項(xiàng)，覆蓋評估機(jī)構(gòu)的各個(gè)層次和各項(xiàng)活動(dòng)。

牽制約束原則。內(nèi)部控制要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在設(shè)置崗位時(shí)必須權(quán)責(zé)分明并能相互制約、相互監(jiān)督。通過制定切實(shí)可行的制衡措施，實(shí)現(xiàn)利益共享。

相適相應(yīng)原則。評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模、競爭現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并能隨著國家法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步等外部環(huán)境的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

成本效益原則。制定內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在保證有效控制的前提下，以最小的成本達(dá)到最佳的控制效果。

（三）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制基本框架

本文通過借鑒COSO委員會(huì)設(shè)立的比較成熟的五要素內(nèi)部控制框架，結(jié)合資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和目標(biāo)，在具體內(nèi)容上進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，建立具有針對性和實(shí)用性的內(nèi)部控制制度。

控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、增強(qiáng)或減弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于一定的控制環(huán)境，既包括外部環(huán)境，又包括內(nèi)部管理控制機(jī)構(gòu)。

風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是評估機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)可能發(fā)生的產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)因素。評估機(jī)構(gòu)必須設(shè)立目標(biāo)設(shè)定、識別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以應(yīng)對所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是評估機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體，它根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估分析并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法和程序。

信息與溝通。有效的內(nèi)部控制就是將信息有效傳遞給工作人員，使他們能更好的履行職責(zé)。信息溝通系統(tǒng)要能與機(jī)構(gòu)的運(yùn)作相結(jié)合，機(jī)構(gòu)能在最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間捕捉到數(shù)據(jù)信息，同時(shí)信息溝通系統(tǒng)也能以最合適的方式對信息進(jìn)行管理。

三、構(gòu)建資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的保障措施

任何制度的實(shí)施都需要有效的措施來保障，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度也不例外。健全的內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的根本保障，為建立健全的內(nèi)部控制制度本文提出以下四點(diǎn)保障措施，分別是：

（一）提高人員素質(zhì)，注重誠信建立

提高人員素質(zhì)，既包括提高管理者素質(zhì)，也包括提高評估人員素質(zhì)。管理者的職業(yè)操守和價(jià)值觀以及評估人員的專業(yè)水準(zhǔn)和內(nèi)部控制意識，直接影響到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該增強(qiáng)管理人員內(nèi)部控制意識，使他們意識到內(nèi)部控制的重要性。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)通過宣傳內(nèi)部控制制度，舉辦各種形式的培訓(xùn)和講座，借鑒其他評估機(jī)構(gòu)好的方法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)從而促進(jìn)自身經(jīng)營管理水平并提高經(jīng)濟(jì)收益。

不管是管理人員還是評估人員都應(yīng)該注重誠信。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制對他們進(jìn)行評估，落實(shí)誠信建設(shè)。除此之外，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)以書面形式對人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使員工能夠形成正確的價(jià)值觀和道德觀。

（二）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)文化建設(shè)，重視職業(yè)道德建設(shè)

文化建設(shè)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，不可或缺。評估機(jī)構(gòu)需要全體員工的支持與配合，需要集大家所思所想，而這些離不開一個(gè)良好的人文環(huán)境。內(nèi)部控制與機(jī)構(gòu)文化相輔相成，不可分離。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該將制度建設(shè)與企業(yè)文化、誠信建設(shè)、執(zhí)業(yè)道德建設(shè)相結(jié)合，還要形成經(jīng)營管理與文化建設(shè)同步的思想，這樣才能建立獨(dú)樹旗幟的機(jī)構(gòu)文化。那么，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何做才能加強(qiáng)文化建設(shè)呢？首先，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)正確引導(dǎo)員工使機(jī)構(gòu)價(jià)值與人員價(jià)值觀相融合，可以定期組織文化學(xué)習(xí)和交流。然后還要通過制定書面形式的制度來規(guī)范員工的行為，這樣才有利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

（三）提高自律監(jiān)管能力，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

首先評估機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)識到監(jiān)督對內(nèi)部控制制度實(shí)施的推動(dòng)作用，然后加強(qiáng)監(jiān)督管理的力度，通過建立有效機(jī)制促進(jìn)監(jiān)督管理的具體實(shí)施。評估機(jī)構(gòu)可以設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督管理崗位并招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的管理者與之匹配。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)特別注重對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管控制，評估機(jī)構(gòu)前期應(yīng)對項(xiàng)目的基本情況做好充分了解，了解客戶需求，合理評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。評估機(jī)構(gòu)要制定詳細(xì)的政策保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，并能隨時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，保證項(xiàng)目的運(yùn)行。管理者不僅要監(jiān)管實(shí)施過程，更要在合適的時(shí)間進(jìn)行考評。只有保證監(jiān)管整個(gè)過程，才可能真正確保內(nèi)部控制的有效實(shí)行。根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目標(biāo)制定詳細(xì)的控制活動(dòng)內(nèi)容，盡量做到公平合理，最終實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

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