企業(yè)審計(jì)應(yīng)切實(shí)關(guān)注國(guó)有資本收益問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F239.6"文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部門，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中承載著基礎(chǔ)性和支柱性作用。特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和企業(yè)制度改革，這些企業(yè)的發(fā)展備受政府和社會(huì)關(guān)注，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，首要關(guān)注的應(yīng)該是國(guó)有資本收益問(wèn)題。

企業(yè)存在的目的是最大化的獲取利潤(rùn)。國(guó)有資本管理的核心問(wèn)題是國(guó)有資本收益。國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)有責(zé)任有義務(wù)確保所有投資的收益，國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)營(yíng)法人作為企業(yè)的直接責(zé)任者，對(duì)國(guó)有資本的收益承擔(dān)首要責(zé)任。因此，審計(jì)關(guān)注國(guó)有資本的收益問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上就是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理效益問(wèn)題，就是關(guān)注企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。

一、關(guān)注國(guó)有資本收益三個(gè)核心問(wèn)題

一是國(guó)有資本的認(rèn)定。

國(guó)有資本的認(rèn)定是計(jì)算國(guó)有資本收益的基礎(chǔ)依據(jù)。企業(yè)吸收的資本十分復(fù)雜，既有國(guó)有資本，又有個(gè)人、社會(huì)、股市其他形式的資本投入。審計(jì)的首要任務(wù)，就是對(duì)國(guó)有資本的認(rèn)定，國(guó)家投入了多少資本，這些資本在企業(yè)中占有的比例，有沒(méi)有少計(jì)、漏計(jì)國(guó)有資本，有沒(méi)有未經(jīng)允許改變國(guó)有資本的占有比例，國(guó)有資本有沒(méi)有享受與企業(yè)其他資本同步增資等等。特別注意審查和認(rèn)定國(guó)有土地使用權(quán)、商標(biāo)、企業(yè)信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，確保國(guó)有資本全部納入企業(yè)登記。

二是國(guó)有資本的收益分配。

審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，是關(guān)注國(guó)有資本收益問(wèn)題的核心工作。要切實(shí)關(guān)注企業(yè)運(yùn)作中經(jīng)營(yíng)的合法性、真實(shí)性和效益性。嚴(yán)格審查企業(yè)的收支、資產(chǎn)、負(fù)債和損益，審查是否存在隱瞞和延遲登記收入、虛增成本，虛提費(fèi)用等影響企業(yè)損益真實(shí)性的問(wèn)題。嚴(yán)格審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是否存在轉(zhuǎn)移收入、編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。要審查企業(yè)實(shí)收資本是否按照占用比例實(shí)現(xiàn)了同股同利，是否同期實(shí)現(xiàn)了股利分配，是否存在應(yīng)提未提，應(yīng)付未付，延期支付和挪用國(guó)有資本收益等問(wèn)題。

三是國(guó)有資本管理的風(fēng)險(xiǎn)控制。

審查國(guó)有資本管理的合法性、安全性和科學(xué)性，是關(guān)注國(guó)有資本安全的重點(diǎn)。一是關(guān)注企業(yè)的對(duì)外投資和投資收益。關(guān)注企業(yè)的對(duì)外投資是否實(shí)現(xiàn)了可行性研究，重大決策是否遵循了市場(chǎng)規(guī)律，對(duì)外投資是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期效益，投資收益是否及時(shí)增計(jì)了資本。二是關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)變化。是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度足額提取折舊，資產(chǎn)的報(bào)廢是否嚴(yán)格執(zhí)行了審批核銷手續(xù)，資產(chǎn)殘值是否經(jīng)過(guò)科學(xué)評(píng)估，殘值收入是否全部計(jì)入當(dāng)期損益。三是關(guān)注有無(wú)假公濟(jì)私，存在轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)問(wèn)題，是否存在企業(yè)為下游企業(yè)提供廉價(jià)勞務(wù)和產(chǎn)品問(wèn)題，是否存在以國(guó)有資本投資的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目調(diào)劑撤換其他資本問(wèn)題。

二、審計(jì)實(shí)踐中需要處理好的三個(gè)環(huán)節(jié)

一是用活用好國(guó)家法律法規(guī)。

在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)嚴(yán)格按照《公司法》《國(guó)有資產(chǎn)收益收繳管理辦法》等法律法規(guī)，著眼企業(yè)收支的真實(shí)性和資本管理的科學(xué)性，從而確認(rèn)企業(yè)的利潤(rùn)分配，確認(rèn)國(guó)有資本的真實(shí)收益。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益問(wèn)題，《國(guó)有資產(chǎn)收益收繳管理辦法》對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益的范圍、收繳入庫(kù)方式都做了明確規(guī)定，一是界定了“股份有限公司中國(guó)家股應(yīng)分得的股利為國(guó)有資產(chǎn)收益”;二是明確了國(guó)有資產(chǎn)收益的權(quán)利義務(wù)：“股份有限公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持同股同利的原則，國(guó)家股的持股單位不得放棄國(guó)家股的收益權(quán)。國(guó)家股股利經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門確認(rèn)后及時(shí)上繳”;三是規(guī)定了國(guó)有資產(chǎn)收益收繳入庫(kù)的方式方法：“國(guó)有企業(yè)上繳國(guó)有資產(chǎn)收益采用按月預(yù)繳、全年清算的辦法，其他國(guó)有資產(chǎn)收益在確定后十日內(nèi)入庫(kù)”;四是明確了責(zé)任追究機(jī)制：“國(guó)有企業(yè)及非國(guó)有企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將國(guó)有資產(chǎn)收益及時(shí)足額入庫(kù)，凡拖欠、挪用、截留及私分國(guó)有資產(chǎn)收益的，按照《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”。

二是重點(diǎn)解決五類問(wèn)題。

從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，目前國(guó)有資本收益分配存在的問(wèn)題，一是企業(yè)對(duì)國(guó)有資本收益問(wèn)題不夠重視。作為國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)收益同步分配，而是拖延分配或只分配不繳納或延期繳納。二是對(duì)國(guó)有資本管理上比較粗放。在對(duì)外投資上存在投資回報(bào)率低，投資效益欠佳的問(wèn)題;在報(bào)廢核銷國(guó)有資產(chǎn)上把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報(bào)廢核銷資產(chǎn)損失。三是存在國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償占用問(wèn)題，將國(guó)有資產(chǎn)以暫借款等方式出借給下屬企業(yè)或其他企業(yè)，影響了國(guó)有資本的安全。四是存在企業(yè)為下游企業(yè)提供廉價(jià)產(chǎn)品和服務(wù)問(wèn)題，影響了企業(yè)效益。五是存在企業(yè)法人兼任其他企業(yè)職務(wù)問(wèn)題，影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的價(jià)值判斷。這些問(wèn)題的存在具有一個(gè)顯性的特點(diǎn)，那就是主觀上的不重視帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)上淡化國(guó)有資本收益問(wèn)題，無(wú)疑，加大查處和糾正這些問(wèn)題，非常必要。

三是充分總結(jié)加強(qiáng)國(guó)有資本收益管理的舉措。

國(guó)有資產(chǎn)收益問(wèn)題，是一個(gè)事關(guān)全局，監(jiān)管復(fù)雜的問(wèn)題，需要?jiǎng)佑谜蜕鐣?huì)各方面的力量實(shí)現(xiàn)綜合監(jiān)管。一是發(fā)揮國(guó)有資本監(jiān)管部門的行政主體作用。要通過(guò)有效手段對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，使一大批懂經(jīng)濟(jì)、懂管理的學(xué)者型專業(yè)人才進(jìn)入國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門，從而加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的針對(duì)性和實(shí)效性。要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的監(jiān)督檢查，每年對(duì)這些企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)收益的真實(shí)性進(jìn)行審查，確保足額、及時(shí)獲得國(guó)有資產(chǎn)收益。二是充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的國(guó)家監(jiān)督作用。全面綜合深入審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，促進(jìn)企業(yè)依法管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)績(jī)，真實(shí)評(píng)價(jià)國(guó)有資本的使用效益，確保國(guó)有資本獲得同企業(yè)其他資本同股同利的收益，維護(hù)國(guó)有資本的基本權(quán)益。三是注重制度建設(shè)。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)建議黨委政府依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，制定切合濱州實(shí)際的監(jiān)管辦法，并組織有關(guān)職能部門定期對(duì)全市國(guó)有和國(guó)有控股、參股企業(yè)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)（管理）收益情況檢查，以確保國(guó)有資產(chǎn)收益和國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。

總之，國(guó)有資產(chǎn)收益的監(jiān)管機(jī)制和監(jiān)管力度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是監(jiān)督檢查缺位現(xiàn)象比較突出，這是在當(dāng)前企業(yè)還未形成自覺(jué)的形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有資本收益管理首要解決的問(wèn)題。企業(yè)在收益分配中，社會(huì)公眾股分配及時(shí)到位，卻對(duì)國(guó)有股股利掛賬處理，不予主動(dòng)上報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門，不及時(shí)上繳本級(jí)財(cái)政。這顯然反映了國(guó)有資本收益問(wèn)題的存在是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管者的認(rèn)識(shí)層面、責(zé)任意識(shí)和監(jiān)督機(jī)制都不到位造成的。如何解決這些問(wèn)題，絕非一日之功，更非一勞永逸，始終關(guān)注并著力解決國(guó)有資本收益存在的問(wèn)題，任重而道遠(yuǎn)。