生豬養(yǎng)殖成本的會計核算與降低養(yǎng)殖成本途徑的探討

摘 要：近年來，我國生豬規(guī)?；B(yǎng)殖比率不斷上升，生豬養(yǎng)殖的會計核算如何做到更加準確和規(guī)范化非常重要。通過對生豬養(yǎng)豬成本的來源和會計核算的以分析討論，對降低養(yǎng)豬成本的進行探討，以期為生豬的養(yǎng)殖提供一定的理論指導。

關鍵詞：養(yǎng)殖成本；會計核算；降低成本；方法探討

中圖分類號：S815 文獻標識碼：C 文章編號：1001-0769（2014）02-0049-04

在我國居民的肉類消費結構里，豬肉消費占據(jù)很大的比重，藉此原因，生豬養(yǎng)殖在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中具有極其重要的地位。但是，近年來，生豬價格暴漲暴跌現(xiàn)象頻頻發(fā)生。自從2005生豬價格低迷、導致生豬供給不足，2008生豬價格得到回升后，政府介入宏觀調(diào)控，以政策支持生豬養(yǎng)殖，使得價格又回落。在此后，生豬價格波動不定，給生豬養(yǎng)殖行業(yè)帶來巨大沖擊；自2011年10月，生豬價格停漲至今，一直處于低迷的狀態(tài)。這不僅造成了資源配置的不合理，更加使農(nóng)民的利益受損，同時也影響了整體物價水平的穩(wěn)定，影響人們的生活質(zhì)量。因此，正確的分析養(yǎng)豬成本的來源，進行正確的成本會計核算，找到降低養(yǎng)豬成本科學途徑，建立健全的生豬養(yǎng)殖價格波動的防范機制，將是利在當代，功在千秋的大舉。本文就生豬養(yǎng)豬成本的來源和會計核算加以分析，對降低養(yǎng)豬成本的進行探討，以期為豬的養(yǎng)殖提供一定的理論指導。

1 養(yǎng)殖成本的會計核算

成本有經(jīng)濟成本和會計成本之分。經(jīng)濟成本，往往是指機會成本，即稀缺資源用于某一用途獲得收入時，而放棄在其他方面使用所能帶來的收入。它并不是發(fā)生的原始成本。而會計成本，則是指生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務時已經(jīng)發(fā)生的真實成 本，實際上是一種歷史成本。生豬養(yǎng)殖有散養(yǎng)模式和規(guī)?；B(yǎng)殖模式，而養(yǎng)殖模式不同，其會計核算方法也不一樣；因此，就規(guī)?；B(yǎng)殖生豬企業(yè)的會計核算，結合我國《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（CAS-5）的規(guī)定，進行相關的分析探討。

1.1 生豬養(yǎng)殖成本來源分析

我國現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品成本收益核算指標體系實際上就是基于會計成本的核算指標體系。養(yǎng)殖成本簡單來說，就是指生產(chǎn)過程中耗費的資金、勞動力和土地等所有生產(chǎn)要素的成本之和，也即為養(yǎng)殖的成本。結合生豬的養(yǎng)殖生產(chǎn)流程（圖1）便不難分析得到豬的養(yǎng)殖成本（圖2）。

其中，畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)畜產(chǎn)品而投入的各項資金（包括實物和現(xiàn)金）和勞動力的成本，即除土地外各種資源的耗費，包括物質(zhì)與服務費用和人工成本兩部分。

物質(zhì)與服務費用，是指生產(chǎn)過程中消耗的各種生產(chǎn)資料和購買各項服務的支出以及與生產(chǎn)相關的其他實物或現(xiàn)金支出分攤到單位畜群上的費用，包括直接費用和問接費用兩部分。直接費用，是指不需分攤，可以直接計入畜產(chǎn)品中的費用，如仔畜進價、精飼料費、技術服務費等。問接費用，指與畜產(chǎn)品生產(chǎn)過程有關，但需要經(jīng)過分攤才能計入畜產(chǎn)品成本的費用，或與直接生產(chǎn)過程沒有關系或關系不密切的費用支出，如固定資產(chǎn)折舊、稅金、管理費等。而人工成本和土地成本，因為養(yǎng)殖戶的差異，成本也存在很大的不同；此外，環(huán)境成本目前還難以計量，因此在成本核算中劃歸到非精確計量的部分里。

1.2 養(yǎng)殖成本會計核算的計量模式

根據(jù)CAS-5的規(guī)定，生豬資產(chǎn)按其用途不同被劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，一般來說，用于生產(chǎn)的種豬屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，用于銷售的商品豬則屬于消耗性生物資產(chǎn)。但也有特別情況：內(nèi)部留種或外購的生產(chǎn)性種豬有可能達不到育種標準而轉(zhuǎn)為商品豬，準備出售的商品豬達到內(nèi)部留種的標準而轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性種豬，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)在一定條件下會相互轉(zhuǎn)化。CAS-5規(guī)定了生物資產(chǎn)的初始計量采用歷史成本計量方法，而在生物資產(chǎn)的后續(xù)計量中，規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

1.3 生豬養(yǎng)殖會計核算的分析

生豬養(yǎng)殖者一般采取分群核算模式，通?？蓪⒇i群分為仔豬、保育豬、中豬和大豬四個階段按月核算成本，仔豬轉(zhuǎn)到保育豬欄后，其轉(zhuǎn)出成本由“消耗性生物資產(chǎn)——仔豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)——保育豬”，后面的轉(zhuǎn)欄依次類推，最后轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)——大豬”。為了歸集各階段生豬生產(chǎn)費用，應在“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目下設置飼料費、人工費、藥品費等二級科目，二級科目下則設置仔豬、保育豬、中豬和大豬四個三級科目。

仔豬成本核算方法：種豬的折舊和飼養(yǎng)成本由仔豬承擔，每月月底對仔豬期末存欄重量進行估重。計算公式如下：

單位仔豬成本=（仔豬期初存欄成本+當期計提的種豬折舊+種豬和仔豬當期發(fā)生的成本費用）/（仔豬期末存欄重量+仔豬本期轉(zhuǎn)出重量）

仔豬期末存欄成本=仔豬期末存欄重量×單位仔豬成本

仔豬本期轉(zhuǎn)出成本=仔豬本期轉(zhuǎn)出重量×單位仔豬成本

其他生豬成本核算方法：每階段生豬都應按照實際發(fā)生的成本費用進行歸集，期末（月末）將該階段所歸集的全部成本費用在期末存欄和當期結轉(zhuǎn)之間進行分配。計算公式：

該階段生豬單位成本=（期初存欄成本+上階段轉(zhuǎn)入成本+本期本階段發(fā)生費用）÷（期末存欄重量+本期轉(zhuǎn)出重量）

期末存欄成本=期末存欄重量×該階段生豬單位成本

本期轉(zhuǎn)出成本=本期轉(zhuǎn)出重量×該階段生豬單位成本

由于日常會計核算中的存欄重量屬于估算重量，應于每半年或年底對豬場存欄生豬進行盤點稱重，并根據(jù)實際存欄重量對成本進行必要調(diào)整。

根據(jù)CAS-5的規(guī)定，每年年終應對商品豬資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提資產(chǎn)減值準備，以后若減值因素消失，應當予以恢復。

1.4 生豬養(yǎng)殖會計核算中注意的問題

1.4.1 增設一些必要的三級科目

可以在“消耗性生物資產(chǎn)——仔豬”的科目下增設：種豬折舊、種豬費用成本、死亡仔豬轉(zhuǎn)入費用成本（可以按照死亡仔豬實際發(fā)生成本或上月單位仔豬成本估計）。通過這樣分明細核算，可以對生產(chǎn)性種豬的胎平活仔率和飼料消耗有一個很好的統(tǒng)計，也能對仔豬死亡的成本較準確地進行計量。同樣可以在保育豬、中豬、大豬的科目下增設死亡豬、殘次豬等科目。

1.4.2 準確計算生豬各階段的料肉比

各階段生豬當期純增重指標是準確計算料肉比，反映生豬管理水平的基礎性財務指標。如果生豬某個生產(chǎn)階段出現(xiàn)了非正常死亡現(xiàn)象，還應剔除非正常死亡對飼料成本耗用的影響，從而更準確地將各期料肉比指標進行對比。

2 降低生豬養(yǎng)殖成本的途徑探討

根據(jù)相關的調(diào)查研究，得到普遍的生豬養(yǎng)殖成本的統(tǒng)計，以二元雜交生豬養(yǎng)殖成本和三元雜交生豬養(yǎng)殖成本為例，其結果見表1。

由表1可知，我們可以將養(yǎng)豬成本歸結為：仔豬購買成本、飼養(yǎng)成本和人工費用三類，其中飼養(yǎng)費用占的比重最大，仔豬購買成本次之，人工費用相對比較少；而養(yǎng)豬成本卻占到了生豬出欄收入的3/4，這表明，每頭豬的收益是比較少的，這是一個理論數(shù)字，因為這不包含圈舍場地的投入，此外如果每次的出欄頭數(shù)較小，并且在飼養(yǎng)過程中因種種原因存在死亡，那么養(yǎng)豬的收益將會更低，甚至連保本都成問題。那么要想降低養(yǎng)殖成本以保證收益，那么應該從成本的各個來源著手，逐一分析，在分析結果的指導下尋找降低養(yǎng)殖成本的途徑。

2.1 生豬出欄收入分析

根據(jù)資料，對2011年以來，全國各地的生豬及豬肉價格進行統(tǒng)計分析，結果見圖3。

由圖3可知，2011年以來，全國生豬價格呈現(xiàn)總體性的上升趨勢，雖然與今年年初有所下降，但人保持較為穩(wěn)定的水平，這讓養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖效益得到一定的保障；使在養(yǎng)殖過程中降低成本，增加收入得以實現(xiàn)。

2.2 仔豬價格分析

根據(jù)資料，將2012年至2013年上半年這段時間內(nèi)仔豬的價格進行統(tǒng)計分析，結果見圖4。

由圖4可以看出，這一年多時間里，仔豬的價格有升有降，波動異常，但是，價格呈現(xiàn)上升趨勢，這可能是受到其他的物價等方面的影響。跟據(jù)統(tǒng)計，我們不難得知，仔豬成本將是生豬養(yǎng)殖成本極為棘手之處，要想從此處降低生豬養(yǎng)殖成本，可謂是難上加難，將很難得到預期的效果。

2.3 飼養(yǎng)成本分析

對飼養(yǎng)成本進行分析，主要包括飼料成本、飼料加工成本、飼料儲藏成本、水電動力費、醫(yī)療防疫和死亡損失費、圈舍成本等。而飼料成本則占到飼養(yǎng)成本的80 %以上，所以，對飼料成本的價格走勢進行分析將有利于對飼養(yǎng)成本的實時把握和掌控。根據(jù)資料，將2011年以來全國各地的豬糧比價進行統(tǒng)計分析，其結果見圖5。

由圖5可知，自2011年以來，全國的豬糧比價可謂是起伏不定，截止今年第三季度，仍突顯增長的趨勢。面對如此的形式，如何從飼料成本入手，著力降低生豬的飼養(yǎng)成本，這要從飼料的源頭和飼料的飼喂等方面抓起，在飼料的選擇，節(jié)省等方面下功夫，力求提高飼料的利用率。

2.4 人工費用分析

在生豬養(yǎng)殖中，人工費用包括飼養(yǎng)管理費、技術服務費和維修護理費等方面。在這幾方面中，飼養(yǎng)管理費所占比例比較大，那么怎么在盡可能少的管理員的管理下，配合科技服務好維修處理，最大限度的管理生豬的飼養(yǎng)，這將是一個降低養(yǎng)殖成本里人工費用的關鍵途徑。

綜合以上的四方面的分析，農(nóng)戶在面對如此之高的的飼養(yǎng)成本，可以從以下方面進行著手，以降低飼養(yǎng)成本。增加出欄頭數(shù)，進行規(guī)模經(jīng)營，取得規(guī)模效應；加強疫情防控能力，控制疫病，降低死淘率，死淘率越低，收入越多，能否控制死淘率在5 %以下，是養(yǎng)殖成功的關鍵；降低仔豬成本，自繁自養(yǎng)，做到良種化；選擇合適時機，避開養(yǎng)殖低谷，抵御市場風險；精細管理，控制飼料成本，降低飼料消耗，提高料肉比；控制藥費成本，因為其與養(yǎng)殖效益成反比。此在，從畜牧學的角度出發(fā)，堅持養(yǎng)雜交一代豬自繁自養(yǎng)和改吊架子育肥為直線育肥，堅持喂配合飼料和實行保護性飼養(yǎng)，供給充足的清水和廣泛利用輔助飼料，推行高密度養(yǎng)成豬和適時出欄屠宰等都是降低飼養(yǎng)成本的一些諸類方法。

3 結論與展望

從生豬養(yǎng)殖的源頭正確的分析養(yǎng)豬成本的來源，進行正確的成本會計核算，找到降低養(yǎng)豬成本科學方法。與此同時，研發(fā)先進養(yǎng)殖技術，加快生豬養(yǎng)殖新技術的推廣應用，提高生豬養(yǎng)殖水平與技術效率，向現(xiàn)代科技要效益，從科學技術的層次上把握養(yǎng)殖成本，并能最大的降低養(yǎng)殖成本。如何核算和降低生豬養(yǎng)殖成本，在生豬價格波動不定的市場行情下將是一個研究的熱點，更是養(yǎng)殖者面對的一個挑戰(zhàn)；科學的核算和方法，最會使養(yǎng)殖的利益達到最大化?！酢?/p>

參考文獻：（6篇，略）