公司治理中的內(nèi)部審計(jì)探析

【摘要】現(xiàn)如今，全球化背景下，社會(huì)公司要長(zhǎng)足發(fā)展就更注重深化改革發(fā)展，因此，公司更加重視內(nèi)部審計(jì)，將其作為一項(xiàng)重要規(guī)章納入發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)分為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和控制確認(rèn)兩項(xiàng)基本活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與其他治理主體相互聯(lián)系、競(jìng)爭(zhēng)，為其他治理主體提供有價(jià)值的資源，故深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，對(duì)與公司有效控制風(fēng)險(xiǎn)、整合資源有重要意義。本文從公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系著手，通過(guò)分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)的定位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，致力于探索提高公司治理內(nèi)部審計(jì)的好策略。

【關(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

現(xiàn)代發(fā)展日益多樣化，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不得不擴(kuò)大規(guī)模，從而導(dǎo)致管理層次日益多樣化，經(jīng)營(yíng)方式日趨復(fù)雜。在這樣的背景下，如何更有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，使其更好地為推進(jìn)企業(yè)治理改革服務(wù)，成為公司管理層共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

公司內(nèi)部審計(jì)和治理是比較復(fù)雜的關(guān)系，但是追根溯源來(lái)看，又都是受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制。求其根本不同點(diǎn)，則應(yīng)探究?jī)烧唛g的范圍，這樣便于界定。前者的職能和范圍影響面較廣，涉及組織各個(gè)層面各個(gè)方面，在公司的治理和管理中起到廣泛作用；而后者僅僅涉及特定的群體，如以股東為主的利益相關(guān)者、高層管理者、董事會(huì)和其他核心決策者，范圍相對(duì)較小。由此可得，內(nèi)部審計(jì)在一般公司治理結(jié)構(gòu)中是扮演著非常重要的角色的。從另一方面來(lái)看，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性確實(shí)離不開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu)的合理應(yīng)用，而公司治理結(jié)構(gòu)的完善又必然離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的健全與發(fā)展，兩者關(guān)系緊密既對(duì)立又統(tǒng)一。

二、內(nèi)部審計(jì)的定位

現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)呈現(xiàn)復(fù)雜的多級(jí)化，在企業(yè)管理實(shí)際操作中不可能實(shí)現(xiàn)管理者直接控制生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)需要建立健全審計(jì)監(jiān)督體系，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督各責(zé)任承擔(dān)者，確保其遵循既定目標(biāo)的要求，履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本職能

在新經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部審計(jì)的方式不再停留于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，而逐漸轉(zhuǎn)向一種將事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)三者相結(jié)合的綜合審計(jì)方式。為了適應(yīng)多變的審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)按需分出不同的職能，具體包括：

1.保證職能

一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的基本職能就是保證，其主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行系統(tǒng)和專項(xiàng)審核，從而保證審核的真實(shí)和有效；治理、監(jiān)督不正當(dāng)行為從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序開(kāi)展；趨利避害從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；應(yīng)該怎么樣保證這些提供的經(jīng)濟(jì)資料真實(shí)而有效等。

2.咨詢職能

咨詢是指在接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托下，鑒定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并給與證明得出審計(jì)結(jié)論。根據(jù)報(bào)表信息的質(zhì)量以及部門管理人員履行職能的情況進(jìn)行分析，搜尋出企業(yè)在管理方面的弊端和不利環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)內(nèi)各部門在保證績(jī)效真實(shí)性、正確性、效益型的基礎(chǔ)上能更好的完成經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)。

3.增值職能

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，因此作為內(nèi)部審計(jì)的人員可以協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，并通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，合理有效地防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到減少公司經(jīng)營(yíng)的不保證性帶來(lái)的損失，增加公司價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

公司治理機(jī)制分為三部分，決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，而作為監(jiān)督機(jī)制中的重要一環(huán)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)公司各層級(jí)有效約束的同時(shí)，激勵(lì)各層級(jí)有效提高企業(yè)機(jī)制運(yùn)行效率，并通過(guò)提供可靠、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息達(dá)到有效回避風(fēng)險(xiǎn)，有效減少公司決策失誤。

1.保證內(nèi)部控制的有效性

為了減少道德風(fēng)險(xiǎn)和你想選擇風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)提供真實(shí)信息，從而約束代理人，保證信息的有效性；而有效的內(nèi)部控制制度使現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理完全融合在一起，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷和漏洞，有利于完善管理，提高效益，形成有效的自我防范機(jī)制。

2.保證會(huì)計(jì)信息的充公披露

為了使內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮更充分更加有效，達(dá)到保護(hù)投資者的目的，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為健康有序進(jìn)行，公司內(nèi)部審計(jì)會(huì)定期、系統(tǒng)地披露發(fā)行證公司依據(jù)的相關(guān)法律執(zhí)行和有效情況。

3.完善公司治理

內(nèi)部審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的功能，從而增加公司價(jià)值、減少可能損失。具體而言，內(nèi)部審計(jì)具有的“威脅價(jià)值”在客觀上對(duì)企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者產(chǎn)生威懾作用，從而形成參與者被動(dòng)的“自律”，更好的是降低了鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，完善了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

三、在公司治理中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用

（一）現(xiàn)階段中國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)相關(guān)法律體系里面還并未出臺(tái)有效的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，這樣的現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致問(wèn)題積壓，又由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的不穩(wěn)定性不確定性，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)和公司治理存在分歧。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，并使其發(fā)揮作用，對(duì)于建立企業(yè)健全內(nèi)部控制、提高管理的效率和水平，完善公司治理具有建設(shè)性意義。

（二）改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

作為審計(jì)應(yīng)該是客觀真實(shí)的去調(diào)查現(xiàn)狀，了解真實(shí)的情況，所以應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置無(wú)隸屬關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立機(jī)構(gòu)人員，做到專職專員發(fā)揮垂直監(jiān)督的作用，并在業(yè)務(wù)上提高要求，審計(jì)人員工作應(yīng)保證以獨(dú)立的第三方身份進(jìn)行監(jiān)督，使審計(jì)不受干擾，始終保持公正客觀的態(tài)度。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)應(yīng)不同的工作獨(dú)立性，致使審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生變化甚至影響實(shí)施效果。因此，我們需要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要盡可能的避免內(nèi)部審計(jì)人員參與管理活動(dòng)，實(shí)行輪崗制，不能出現(xiàn)既是裁判長(zhǎng)又是足球員的現(xiàn)狀，應(yīng)該去擬定專門的管理制度，最大程度的保證審計(jì)人員在精神和行為上的相對(duì)獨(dú)立。

3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

將審計(jì)人員的素質(zhì)作為考察內(nèi)部審計(jì)人員最重要的指標(biāo)之一，其主要有：（1）高尚的道德修養(yǎng)，尤其注重職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)；（2）豐富的理論知識(shí)，特別是充實(shí)的業(yè)務(wù)素質(zhì)；（3）相關(guān)技能的拓展，特別是與工作相關(guān)的實(shí)踐技能，包括有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，熟練搜素有用信息并運(yùn)用的能力，良好的溝通交流能力等等；（4）開(kāi)拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，不斷追求與探索新領(lǐng)域；（5）熟練掌握與企業(yè)和行業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)制度知識(shí)。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行現(xiàn)代化建設(shè)，加大內(nèi)部控制

計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用和互聯(lián)網(wǎng)的普及宣告全球信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊體現(xiàn)在了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。隨著新時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的方法和手段也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)變，這就要求提升內(nèi)部審計(jì)的信息技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化。在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，不斷追求低風(fēng)險(xiǎn)，高效益的審計(jì)目標(biāo)。

1.增加內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。執(zhí)行徹底才可以更加有效推進(jìn)監(jiān)督，及時(shí)準(zhǔn)確的執(zhí)行內(nèi)部控制，幫助企業(yè)營(yíng)造良好的管理環(huán)境，將自身職能定位在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)師的位置上，努力營(yíng)造健康積極的企業(yè)文化，讓企業(yè)成員將自覺(jué)遵守職業(yè)道德置于首位，形成良好的內(nèi)在自控的自我要求。

2.建立健全公司內(nèi)部控制及治理機(jī)制。徹底整頓企業(yè)文化，使其規(guī)范化合法化，病嬌偶遇企業(yè)高層管理人員在知法懂法的基礎(chǔ)上做到遵法守法；建立問(wèn)題預(yù)警機(jī)制，完善問(wèn)題處理流程和相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制；幫助企業(yè)建立較高的信任度和誠(chéng)實(shí)度，并積極倡導(dǎo)遵守職業(yè)道德，遵守社會(huì)道德，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

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