論財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算與管理

摘要：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金作為國(guó)家資金，對(duì)其有效運(yùn)用有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政改革的不斷深化，事業(yè)單位在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理方面有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但仍然存在諸多問(wèn)題。文章針對(duì)事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算與管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

近些年來(lái)，隨著政府對(duì)公共事業(yè)重視程度的加大，事業(yè)單位得到了越來(lái)越多的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支持，項(xiàng)目越來(lái)越細(xì)分。與此同時(shí)，政府對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目管理的規(guī)范越來(lái)越多，并且對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)也要求事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的核算與管理。于2012年年底經(jīng)修訂并通過(guò)的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，事業(yè)單位支出需區(qū)別財(cái)政支出與非財(cái)政支出分別核算與結(jié)轉(zhuǎn)，因此事業(yè)單位必須持續(xù)不懈地加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的核算。文章主要針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算與管理進(jìn)行探討。

一、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的概念與特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是國(guó)家政府部門(mén)（一般為中央和地方財(cái)政部門(mén)以及其它相關(guān)部門(mén)）撥付給事業(yè)單位，用于其完成特定工作任務(wù)（社會(huì)管理、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障、財(cái)政補(bǔ)貼或其他方面）的專(zhuān)項(xiàng)資金。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金有助于我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目建設(shè)等的穩(wěn)健推進(jìn)。具體來(lái)講，規(guī)范的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算與管理過(guò)程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)維度，并且事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算的原則。然而，目前很多事業(yè)單位在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金賬務(wù)處理及管理中存在太多問(wèn)題，這也是文章進(jìn)行相關(guān)探討的意義所在。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的持續(xù)推進(jìn)，事業(yè)單位自身改革發(fā)展的深入、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等，原有會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要，2012年12月31日新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生。新制度增加了有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、工資和津貼等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容以外，進(jìn)一步完善、細(xì)化了會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。新制度對(duì)收入的不同類(lèi)別進(jìn)行了重新界定，具體包含財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入等。再比如，新制度要求事業(yè)單位年度預(yù)算中的事業(yè)支出劃分為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”。此外，對(duì)凈資產(chǎn)科目進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，增設(shè)了科目。與原制度相比，通過(guò)對(duì)收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余相應(yīng)內(nèi)容的調(diào)整，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算將更加清晰、更加科學(xué)，這也將有助于單位預(yù)算編制、資金管理發(fā)揮出應(yīng)有作用。

三、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算中財(cái)務(wù)人員不規(guī)范做法

1. 部分財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金沒(méi)有按照單獨(dú)核算的原則進(jìn)行核算。事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算的原則，然而部分單位的賬務(wù)處理卻沒(méi)能貫徹這一原則，導(dǎo)致財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支狀況無(wú)法得到真實(shí)、清晰的記錄。

2. 部分事業(yè)單位簡(jiǎn)單地將收到的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，而不是計(jì)入該單位收入類(lèi)科目核算，必然地，其也無(wú)法可靠地反映事業(yè)單位收入狀況。

3. 部分單位在年終結(jié)賬時(shí)，不論項(xiàng)目的完成情況如何，將專(zhuān)款支出與收到的專(zhuān)款相抵減，錯(cuò)誤地反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）在事業(yè)單位對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算管理中，內(nèi)容與管理均過(guò)于粗糙

部分事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)獲得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金制定合理的資金使用計(jì)劃，在預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)能做到全員參與，多數(shù)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，單位各部門(mén)之間缺少有效溝通與協(xié)調(diào)。預(yù)算執(zhí)行力度也不夠，單位在實(shí)際工作中，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，單位在使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)隨意改變資金用途，擴(kuò)大資金使用范圍，給資金挪用造成空間，通常挪用專(zhuān)項(xiàng)資金用于其他支出，特別是用專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)車(chē)、建房和發(fā)放獎(jiǎng)金福利等，進(jìn)而違背預(yù)算初衷，。

（三）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中的問(wèn)題

一般而言，事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算普遍推行部門(mén)預(yù)算，預(yù)算編制基本上實(shí)行“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際”的方式。但是，這樣的原則非常粗糙，“按實(shí)際”給現(xiàn)實(shí)操作留下了太多空間，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金如何“按實(shí)際”？這使得事業(yè)單位在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的分配方面缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)，在預(yù)算編制、資金使用上缺乏規(guī)范。除了前述專(zhuān)項(xiàng)資金挪用等問(wèn)題外，還存在著分配撥付缺乏透明度、監(jiān)管機(jī)制不完善、項(xiàng)目申報(bào)不嚴(yán)格等問(wèn)題。

（四）缺乏有效的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效考評(píng)制度

規(guī)范的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算與管理過(guò)程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)維度，于2012年年初頒布并實(shí)施的《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》就明確規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)，以提升資金使用效率?？?jī)效評(píng)價(jià)作為財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算與管理的重要一方面并未得到應(yīng)有重視。在事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中，通常缺少績(jī)效評(píng)價(jià)，沒(méi)能對(duì)資金的使用進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，也就無(wú)法調(diào)動(dòng)各個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金使用單位或部門(mén)對(duì)節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)資金的積極性，無(wú)法提升資金使用效率。

四、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算與管理相關(guān)建議

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算工作

進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。具體而言，首先應(yīng)在思想上有足夠的重視，很多情況下，業(yè)務(wù)人員明知應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用卻還要擠占、挪用，應(yīng)從思想上阻止這樣的情形發(fā)生；其次，隨著相關(guān)配套措施的修改與完善，應(yīng)強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)與法律法規(guī)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（二）科學(xué)安排、嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算管理

事業(yè)單位預(yù)算管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)變化的有效機(jī)制，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的重要性與基礎(chǔ)地位。首先，應(yīng)提升財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算編制的科學(xué)性，只有預(yù)算編制科學(xué)，最后的變動(dòng)才會(huì)比較小，才能提高預(yù)算管理水平。具體而言，應(yīng)該將項(xiàng)目安排與專(zhuān)項(xiàng)資金支出按照時(shí)間先后順序進(jìn)行匹配，進(jìn)而形成清晰明了、一致的進(jìn)度表，把項(xiàng)目安排盡量細(xì)化到每一個(gè)具體事項(xiàng)、每一筆款項(xiàng)的支付，使得項(xiàng)目安排與專(zhuān)項(xiàng)資金支出緊密相關(guān)。在對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化的同時(shí)，也增強(qiáng)了預(yù)算編制的透明度，預(yù)算編制中每一筆專(zhuān)項(xiàng)資金的支出更易落實(shí)，專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益得以提升，資金浪費(fèi)甚至挪用的現(xiàn)象得以有效減少。其次，應(yīng)重視財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。在預(yù)算編制過(guò)程中，需對(duì)用款單位或部門(mén)資金使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，通過(guò)科學(xué)、嚴(yán)肅的討論，區(qū)別事項(xiàng)的輕重緩急，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，進(jìn)而提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，應(yīng)建立專(zhuān)戶(hù)管理財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用，做到專(zhuān)款專(zhuān)儲(chǔ)與專(zhuān)款專(zhuān)用，減少或杜絕隨意改變資金用途、擴(kuò)大資金使用范圍等情形的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管

通常而言，許多項(xiàng)目的申報(bào)過(guò)程并沒(méi)有什么問(wèn)題，其后在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中，單位經(jīng)常會(huì)在項(xiàng)目上偷工減料，將節(jié)余的專(zhuān)項(xiàng)資金用于其他方面或者擴(kuò)大資金使用范圍等，違反了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用的原則。因此，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管。只有監(jiān)管到位，措施得力，才能提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益。譬如，可以指派工作小組對(duì)正在實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并根據(jù)所獲得的反饋信息對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行跟蹤檢查，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施。

（四）加快建立并完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系

根據(jù)一定的績(jī)效目標(biāo)、對(duì)象和內(nèi)容，運(yùn)用科學(xué)的方式、方法對(duì)事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)施全面、綜合的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)，有助于提高預(yù)算編制的科學(xué)性與正確性，有助于進(jìn)行更具針對(duì)性的監(jiān)督管理，有助于提升財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率。具體而言：首先，應(yīng)建立和完善專(zhuān)項(xiàng)資金評(píng)價(jià)體系?？己四繕?biāo)應(yīng)力爭(zhēng)細(xì)化，兼具定量與定性評(píng)價(jià)，按照公開(kāi)、透明的工作程序展開(kāi)工作，使得績(jī)效評(píng)價(jià)有章可循、有據(jù)可依。其次，要注重針對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的激勵(lì)與懲罰機(jī)制，將后續(xù)的專(zhuān)項(xiàng)資金使用與前一期績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員積極性，促進(jìn)資金的優(yōu)化配置與效益提升。

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（作者單位：江蘇省連云港市灌南縣委老干部局）