探討如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)

摘要：在企業(yè)內(nèi)部中財(cái)務(wù)部門(mén)及在國(guó)企或中小型企業(yè)中都占據(jù)著重要的地位，財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)。公司要想進(jìn)行有效的控制，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立良好的企業(yè)制度，建立可靠的會(huì)計(jì)計(jì)算系統(tǒng)，規(guī)范公司財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資及風(fēng)險(xiǎn)管理的注重。文章將圍繞現(xiàn)代企業(yè)如何加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)預(yù)算

在全球經(jīng)濟(jì)換加快的步伐下，我國(guó)各種類型的企業(yè)如雨后春筍般快速發(fā)展起來(lái)。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代公司組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制是對(duì)各項(xiàng)資金收支活動(dòng)及其管理活動(dòng)的控制。加強(qiáng)和建立公司財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控機(jī)制不僅僅是為了提高公司資金的使用效率，消除財(cái)務(wù)管理資金中隱藏的弊端，更是為了保證企業(yè)的財(cái)務(wù)大循環(huán)。有了內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制才能更好地優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)并且讓資金流通更加順暢和有效合法，從而提高產(chǎn)業(yè)效益。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的含義

在現(xiàn)代管理學(xué)盛行的今天，一個(gè)組織想要高效有序地運(yùn)作，不僅需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，更要打破原有的現(xiàn)狀來(lái)提高充實(shí)自己?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了單位各部門(mén)更加有效地進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)而設(shè)定的，是用來(lái)更好地相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度及措施方法的稱呼，更是對(duì)原來(lái)計(jì)劃的調(diào)整、修訂和制訂新的計(jì)劃，并且管理整個(gè)工作程序。

控制是一種管理職能，是為了實(shí)現(xiàn)公司統(tǒng)一目標(biāo)而服務(wù)的?？刂埔蚱涔ぷ餍再|(zhì)、組織層次及對(duì)象的不同，控制目的也不盡相同。控制分為兩種模式：一是公司要求維持現(xiàn)狀，保持原先的工作狀態(tài)，趨于穩(wěn)定狀態(tài)，如出現(xiàn)偏差應(yīng)及時(shí)有效的糾正改進(jìn)；二是公司要求打破原有僵局，突破原有的狀態(tài)，讓系統(tǒng)改變?yōu)橐环N新的能達(dá)到公司管理層預(yù)期的穩(wěn)定模式。

二、收款的審計(jì)問(wèn)題及銷售問(wèn)題

（一）審計(jì)

公司內(nèi)部銷售定價(jià)是根據(jù)成本傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行制定的，特價(jià)需要經(jīng)過(guò)特批的流程；銷售收款需要進(jìn)行限制，不允許收取現(xiàn)金，要利用個(gè)人銀行卡收款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制觀察是否到位，不準(zhǔn)許存在業(yè)務(wù)員個(gè)人收取現(xiàn)金或者委托其他人進(jìn)行代收；應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收賬款的對(duì)賬工作，不準(zhǔn)許存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行的承兌匯票未開(kāi)具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；需要檢查是否存在未開(kāi)票的情況，如果有檢查未開(kāi)票的原因；業(yè)務(wù)費(fèi)核算應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)銷的政策計(jì)算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備必須按照公司的規(guī)定進(jìn)行計(jì)提。

（二）審計(jì)涉及的會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法

1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。檢查是否存在已銷售未開(kāi)票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

2. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號(hào)。原則上不得使用個(gè)人卡作結(jié)算，如果使用必須與個(gè)人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就要小心可能有“小金庫(kù)”；對(duì)大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。

3. 銀行存款。審計(jì)印章管理情況，法人章和財(cái)務(wù)專用章必須分開(kāi)管理，如果沒(méi)有分開(kāi)管理或形同虛設(shè)，就要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款科目重點(diǎn)詳查；是否每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，是否由會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

4. 應(yīng)收票據(jù)。檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書(shū)是否規(guī)范，背書(shū)單位公章與手寫(xiě)單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無(wú)移作他用賺取利息，有無(wú)收款單位背書(shū)等。

5. 應(yīng)收賬款。檢查已發(fā)貨未開(kāi)票的差異（月度允許，年度不允許）；是否存在應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)，詢問(wèn)分析形成負(fù)數(shù)的原因；每年是否對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行正常對(duì)賬，對(duì)賬范圍是否規(guī)范，即使零余額單位、負(fù)數(shù)單位也要進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬結(jié)果是否及時(shí)處理；總經(jīng)銷和分銷商之間是否及時(shí)清賬，是否存在串戶現(xiàn)象；同一單位應(yīng)收應(yīng)付對(duì)沖是否依據(jù)加蓋公司公章的雙方或三方協(xié)議。

三、內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督

（一）需要獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是個(gè)不可缺少的部門(mén)，是公司中不可缺少的組成部分。內(nèi)部控制是監(jiān)督審計(jì)部門(mén)不可缺少的組成部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者想要牢靠地掌握企業(yè)的財(cái)政部門(mén)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)審計(jì)稽查部門(mén)的力度。公司不僅要有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要由董事會(huì)及稽查人員直接領(lǐng)導(dǎo)，以確立其權(quán)威性及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這樣才能更好地促進(jìn)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

伴隨著企業(yè)管理水平及更多優(yōu)秀制度的建立，公司管理經(jīng)營(yíng)水平不斷增加。為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性及安全性，企業(yè)的內(nèi)部審核必須按照既定方針來(lái)穩(wěn)步執(zhí)行。這樣才會(huì)穩(wěn)步增加企業(yè)價(jià)值及企業(yè)效益，企業(yè)各部門(mén)的工作效率才可能提高。對(duì)審計(jì)人員的管理可以彌補(bǔ)各部門(mén)在協(xié)調(diào)統(tǒng)計(jì)能力的漏洞和缺點(diǎn)，可以調(diào)節(jié)各部門(mén)之間的人際關(guān)系，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職權(quán)

公司的內(nèi)部審查人員可以隨時(shí)隨地接觸各個(gè)部門(mén)中的資料，如預(yù)算、計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告等，有權(quán)參加公司內(nèi)部各種會(huì)議，對(duì)各重大事件有相應(yīng)處理權(quán)利，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)向公司最高領(lǐng)導(dǎo)者報(bào)告各種有關(guān)財(cái)務(wù)的事宜，可以針對(duì)管理經(jīng)營(yíng)存在的各重問(wèn)題進(jìn)行干預(yù)并指導(dǎo)改進(jìn)。但是，內(nèi)部審核人員沒(méi)有權(quán)利干預(yù)經(jīng)營(yíng)權(quán)及日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，他們只能間接地對(duì)管理員進(jìn)行干預(yù)。

（四）內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

企業(yè)內(nèi)審人員首先要具備良好的職業(yè)道德，擁有強(qiáng)烈的正義感及高度的責(zé)任使命，要廉潔無(wú)私。在審查一些違紀(jì)行為的過(guò)程中難免會(huì)遇到阻力與壓力，審查人員需要敢于執(zhí)法，有強(qiáng)烈的正義感。此外，內(nèi)審人員還要具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，要具備各種法律、技術(shù)等層面的知識(shí)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)審部門(mén)的調(diào)查審計(jì)結(jié)果必須以書(shū)面形式上交給公司的最高管理者過(guò)目，對(duì)于公司的常規(guī)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次匯報(bào)，如果是專題審計(jì)的形式，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后一周內(nèi)提交專題審計(jì)報(bào)告。對(duì)于年度審核，內(nèi)部審核人員必須在年終報(bào)表結(jié)束后一個(gè)月才能提交報(bào)告，這樣可以使審計(jì)人員有充足的時(shí)間仔細(xì)地整理報(bào)告內(nèi)容。內(nèi)審報(bào)告的形式應(yīng)合格規(guī)范。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的措施

（一）調(diào)整內(nèi)部組織架構(gòu)，形成新的內(nèi)部管控模式

組織層面的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)直接影響到公司內(nèi)部控制的效果。企業(yè)在機(jī)構(gòu)建設(shè)時(shí)應(yīng)根據(jù)各自不同的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行不同的管理。應(yīng)充分注意各個(gè)部門(mén)的簡(jiǎn)單劃分，要做到高效簡(jiǎn)潔，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善內(nèi)部控制的制度

企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，針對(duì)公司不同部門(mén)的不同情況具體分析。提高內(nèi)控制度的準(zhǔn)確性、保證財(cái)產(chǎn)的完整性、保證財(cái)務(wù)的活動(dòng)合法性，這些都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的主要措施。

企業(yè)不僅要加強(qiáng)員工的道德素質(zhì)和制度教育，更要提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力及知識(shí)水平，要讓內(nèi)部控制深入人心，逐步使企業(yè)員工深入透徹地了解內(nèi)部控制，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，又具有較高的勝任能力時(shí)，內(nèi)部控制才更具實(shí)效。

綜上所述，隨著我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)化的不斷深入，企業(yè)所面臨的不僅是國(guó)內(nèi)快速發(fā)展的企業(yè)，還要面對(duì)資金雄厚、制度優(yōu)秀的外企。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，如何解決企業(yè)內(nèi)部更新?lián)Q代、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，這都是企業(yè)管理層要解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的模式創(chuàng)新，這對(duì)企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有著十分重要的作用，對(duì)公司整體競(jìng)爭(zhēng)能力的提升也具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]奧賴?yán)?，蒙哥馬利.審計(jì)學(xué)[M].北京：中信出版社，2007.

[2]湯云為，錢(qián)逢勝.會(huì)計(jì)理論[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

（作者單位：大連沈鐵港口物流集團(tuán)有限公司）