對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的探討

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在錯綜復雜的市場環(huán)境中立于不敗之地，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。完善的內(nèi)部控制制度對防范舞弊、減少企業(yè)損失、提高經(jīng)濟效益、提高資本的獲利能力都具有積極的意義。文章將就建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的問題進行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；成因分析；健全措施

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就必須加強內(nèi)部控制。健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對完善公司的治理結(jié)構(gòu)、保障投資者的合法權(quán)益都具有十分重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)采取積極主動的措施，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

自財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，企業(yè)對內(nèi)部控制越來越重視，各個企業(yè)都普遍建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制現(xiàn)狀還是不容樂觀，具體存在以下問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境惡化

我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境惡化，企業(yè)還沒有從根本上建立符合公司發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、股東大會流于形式、董事會職能弱化、監(jiān)事會監(jiān)督有限。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有涉及企業(yè)所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各經(jīng)營領(lǐng)域和各操作環(huán)節(jié)，導致企業(yè)的會計工作秩序混亂、會計核算不真實，造成會計信息數(shù)據(jù)失真。

（三）會計信息數(shù)據(jù)失真

會計信息失真現(xiàn)象嚴重，胡亂提取費用、虛增成本、謊報利潤、會計報表弄虛作假、實物資產(chǎn)不實、偷稅漏稅等情況經(jīng)常發(fā)生。美國安然公司的會計丑聞，國內(nèi)春都集團的造假黑幕等一系列的造假案嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序。

（四）資產(chǎn)流失，管理混亂

內(nèi)部控制失效使企業(yè)經(jīng)營管理混亂，潛虧增加，經(jīng)濟效益低下，有的企業(yè)對實物資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，資產(chǎn)管理的各項職責沒有嚴格分離，隱瞞積壓、報廢商品，往來賬務(wù)審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失，如鄭州亞細亞集團關(guān)門事件就是內(nèi)部控制制度失敗的典型案例。

（五）財務(wù)收支失控

企業(yè)領(lǐng)導專制、獨裁，管理人員濫用職權(quán)，越權(quán)控制，對企業(yè)的內(nèi)部控制不予理睬，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，導致財務(wù)收支失控，甚至個別領(lǐng)導伙同財務(wù)人員貪污，挪用資金，侵吞國家財產(chǎn)，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因分析

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境惡化。我國大部分國有企業(yè)沒有形成“產(chǎn)權(quán)明晰，政企分開，責權(quán)明確，管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，雖然獨立的法人治理權(quán)得以落實，但還有一定的差距，沒有真正形成相應(yīng)的法人監(jiān)督機制。

（二）企業(yè)信息數(shù)據(jù)傳遞不及時

正確、及時的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)營情況的過去、現(xiàn)在、未來進行判斷的重要依據(jù)，但目前許多企業(yè)的管理較混亂，會計基礎(chǔ)工作薄弱，信息傳遞渠道單一、傳遞速度緩慢，致使企業(yè)的信息傳遞不及時，會計數(shù)據(jù)缺乏真實性和準確性，不能給企業(yè)的經(jīng)營決策提供理論依據(jù)。

（三）企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不合理

許多企業(yè)的不相容崗位未完全分離，沒有設(shè)定專人管理資產(chǎn)，各項手續(xù)制度不健全，對變現(xiàn)能力強的有價證券和存貨等資產(chǎn)，沒有單獨設(shè)置人員進行管理，在關(guān)鍵點的控制中人為設(shè)置關(guān)卡和障礙等。

（四）從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高

我國企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)整體不高，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，有些部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德。會計人員目前具有的專業(yè)知識和道德水準嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（五）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制活動的一個組成部分，同時它又對內(nèi)部控制起著再控制的作用，但事實上多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門不受重視，缺乏審計的獨立性，力量薄弱，審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。

三、內(nèi)部控制制度的健全措施

（一）優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境

公司的治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成的，各相鄰層級之間存在著控制和被控制的關(guān)系。優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境首先要規(guī)劃內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成有效的制衡機制。其次還要加強董事會制度建設(shè)，讓董事會能夠真正地在經(jīng)營管理決策中掌握話語權(quán)，避免因決策相對集中而帶來的決策失誤。最后要建立以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)全員控制意識，達到內(nèi)部控制的最佳效果。

（二）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

建立良好的信息溝通系統(tǒng)首先需要建立會計工作的崗位責任制，實行會計記錄控制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。其次，要建立嚴密的憑證制度，設(shè)計良好的憑證格式，規(guī)定合理的傳遞程序，填制正確的會計憑證，錄入審核無誤的憑證，環(huán)環(huán)相扣，以保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。再次，要設(shè)計相互制約的處理程序，選擇先進、安全的財務(wù)軟件，建立高質(zhì)量的財務(wù)控制溝通系統(tǒng)，不同操作人員之間相互制約和相互監(jiān)督，防止計算機犯罪。最后，要建立日常的核對制度和報表的稽核制度，保證會計記錄和報表數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性，從而保證內(nèi)部會計控制的有效性。

（三）維護資產(chǎn)安全

有效的內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)的財產(chǎn)物資安全。首先，建立一套完整的貨幣資金內(nèi)部控制體系，加強對流動性和風險性高的貨幣資金進行事前、事中和事后控制。另外，還可以運用銀行的經(jīng)營理念建立企業(yè)的“內(nèi)部銀行”，進行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌。在企業(yè)內(nèi)部核定各部門的資金定額并積極組織“存款”、發(fā)放“貸款”，按照銀行同期利率收取資金占用費。企業(yè)通過組織“存款”、發(fā)放“貸款”，提高資金的運營效率。其次，加強企業(yè)實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制，注重資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)，在適當?shù)臈l件下，可以對破損的資產(chǎn)廢物再利用，以提高資產(chǎn)的使用效率。最后，加強債權(quán)性資產(chǎn)的控制，建立應(yīng)收賬款的考核機制，對銷售人員實行回款與薪酬掛鉤的綜合指標考核制度，以銷售收入、回款情況、費用支出和市場占有率綜合確定薪酬，以達到激勵的效果。

（四）人員素質(zhì)控制

內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞有賴于高素質(zhì)的人員。提高會計人員的素質(zhì)，使其在工作中能夠剛正不阿、堅持原則，多學習和掌握內(nèi)部控制方面的知識，提高對問題的判斷和分析能力；加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，掌握科學的內(nèi)部審計方法，使內(nèi)部審計起到真正的監(jiān)督作用。

（五）內(nèi)部審計機構(gòu)的控制

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。保持內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督檢查工作中的獨立地位，實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的日常性，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，為管理層進行決策提供依據(jù)；同時還要稽查、評價內(nèi)部控制制度的完善性，定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率。

（六）預算控制

通過預算控制，將企業(yè)的收入、成本、費用等各項經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位的具體目標，作為每個人的日常行為目標，從而保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)的實際情況，編制科學、準確、全面的預算，嚴格管理和監(jiān)督預算的全過程，對預算的完成情況進行獎優(yōu)罰劣，以達到預算控制的最佳效果。

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)部機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)控的作用就更加顯著，可以說，內(nèi)部控制制度健全與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。企業(yè)只要堅持從優(yōu)化環(huán)境、調(diào)整機構(gòu)、強化財產(chǎn)安全、提高人員素質(zhì)、塑造企業(yè)文化等方面貫徹實施，相信企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定會落在實處，從而全面提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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（作者單位：河北國大連鎖商業(yè)有限公司）