企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式探究

摘要：伴隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，近幾十年中國(guó)出現(xiàn)了大量的中小企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)數(shù)目的不斷增加也使企業(yè)相互之間的競(jìng)爭(zhēng)也日漸加劇。各大企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就要不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)現(xiàn)代管理意識(shí)和管理理念?？茖W(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠?yàn)槠髽I(yè)提供客觀系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和成本管理觀念，據(jù)此制訂科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃，使企業(yè)在良好的狀態(tài)下運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；績(jī)效評(píng)價(jià)；發(fā)展階段；系統(tǒng)模式

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，伴隨企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注程度不斷提升。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式由眾多模塊構(gòu)成，做好企業(yè)績(jī)效管理，充分發(fā)揮各個(gè)功能模塊的作用，能夠提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文主要從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式的含義入手進(jìn)行分析，研究了我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式的發(fā)展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行分析，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的工作人員起到幫助作用。

一、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式的含義

所謂企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，通俗來講，就是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)原理、運(yùn)籌學(xué)原理及特定的指標(biāo)體系，參照統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，運(yùn)用定量對(duì)比及定性分析，對(duì)企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過相關(guān)考核程序?qū)y(cè)評(píng)對(duì)象做出科學(xué)、公正、客觀的綜合評(píng)價(jià)。在這里需指出的是，我國(guó)目前企業(yè)信息管理領(lǐng)域中比較流行的EPR系統(tǒng)也同樣需要企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，不過這里的EPR系統(tǒng)與本文中講述的績(jī)效評(píng)價(jià)是兩個(gè)不同的概念，在ERP中采用的是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)其資源管理項(xiàng)目實(shí)施的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的整體效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)中實(shí)施的績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)質(zhì)上是依照我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求而采用的一項(xiàng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，政府管理經(jīng)濟(jì)方式也開始朝向運(yùn)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則而進(jìn)行間接管理的方向發(fā)展，宏觀調(diào)控的方式在不斷轉(zhuǎn)變，推進(jìn)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和資產(chǎn)保值增值的考核現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中比較重要的任務(wù)，政府現(xiàn)在把企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)看成是企業(yè)管理中重要的任務(wù)。我國(guó)企業(yè)績(jī)效考核目前正逐步與經(jīng)營(yíng)者年薪制、股票股權(quán)等收入分配方式改革試點(diǎn)工作相互結(jié)合。本文認(rèn)為，在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式中，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的模式更加科學(xué)和合理。

二、我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國(guó)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)一直都以凈利潤(rùn)指標(biāo)為主要指標(biāo)，在這一評(píng)價(jià)模式指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、分析學(xué)等進(jìn)行指標(biāo)分析，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行定性和定量分析，在我國(guó)現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，存在著一些問題，這些問題在企業(yè)的發(fā)展中產(chǎn)生了一定的阻礙作用。

（一）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)模式忽略了對(duì)股權(quán)資本成本的確認(rèn)與計(jì)量

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度只對(duì)債務(wù)資本的成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而對(duì)股權(quán)成本則進(jìn)行收益分派處理，這種處理方式使得企業(yè)對(duì)外報(bào)告的凈收益實(shí)際包含了兩個(gè)部分：一部分是股權(quán)資本成本，另一部分是真實(shí)利潤(rùn)。所以，這種模式下當(dāng)企業(yè)對(duì)外公告的凈收益為零時(shí)，報(bào)表的閱讀者就認(rèn)為企業(yè)所有的資本都得到了補(bǔ)償。然而，實(shí)際上企業(yè)成本得到補(bǔ)償?shù)闹皇莻鶆?wù)成本部分，股權(quán)資本成本并沒有得到補(bǔ)償，企業(yè)反映的利潤(rùn)也并非是真實(shí)利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)低于資本成本時(shí)，盡管企業(yè)依舊需要交納所得稅，但是企業(yè)并沒有盈利，而是處于經(jīng)濟(jì)虧損狀態(tài)。只有當(dāng)股東資金成本像其他成本一樣在企業(yè)成本中被扣除，剩余的利潤(rùn)才是真正的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行的評(píng)價(jià)模式容易使企業(yè)產(chǎn)生幻覺，給資本使用者造成一種免費(fèi)使用資本的錯(cuò)覺，不利于提升企業(yè)對(duì)資本的重視力度，從而使資本出現(xiàn)大量浪費(fèi)的現(xiàn)象，這對(duì)于企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。

（二）我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)扭曲了會(huì)計(jì)制度下對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的確認(rèn)

在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，凈利潤(rùn)是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一，因?yàn)槔麧?rùn)是由企業(yè)的收入減去企業(yè)的成本得來的。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，損益表中并沒有對(duì)股權(quán)資本的成本進(jìn)行考慮，在這種模式下，股權(quán)資本的使用價(jià)值則被隱匿了，貌似資本的使用是免費(fèi)的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的凈利潤(rùn)作為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)就扭曲了企業(yè)的真實(shí)績(jī)效。眾所周知，會(huì)計(jì)收益是用來反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策結(jié)果的，而經(jīng)營(yíng)者追求的是利潤(rùn)最大化，這種評(píng)價(jià)模式造成企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品的開發(fā)、人才的培養(yǎng)不夠重視，而盲目地以降低經(jīng)營(yíng)成本為主，制約了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

總而言之，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要問題是評(píng)價(jià)制度中以賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)制定考核標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上造成了績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的片面性，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生一種誤導(dǎo)，要杜絕這種狀態(tài)發(fā)生，則要建立一套科學(xué)、完善、符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。

三、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式的發(fā)展

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的重視力度不斷提升。從近幾十年績(jī)效評(píng)價(jià)模式的發(fā)展歷程來看，國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)從不同角度進(jìn)行了分析與研究，并且取得了顯著的研究效果，在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)績(jī)效考核與評(píng)價(jià)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者和管理學(xué)家在近些年才對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式進(jìn)行相關(guān)研究，這些研究在促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)績(jī)效考核的應(yīng)用與研究方面也起到了推動(dòng)作用。

（一）20世紀(jì)初：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的成本績(jī)效評(píng)價(jià)階段

企業(yè)績(jī)效在成本績(jī)效評(píng)價(jià)這一發(fā)展階段，績(jī)效評(píng)價(jià)模式主要以成本為主，成本評(píng)價(jià)遵循的基本原則是傳統(tǒng)的以本求利思想。成本績(jī)效評(píng)價(jià)階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是指企業(yè)的成本。伴隨成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革，原始的單純以計(jì)算盈利為目的的成本控制思想逐漸被提高經(jīng)濟(jì)效益、賺取最大的經(jīng)濟(jì)利益思想取代。隨著相關(guān)研究領(lǐng)域的深入發(fā)展，差異分析制度及標(biāo)準(zhǔn)成本制度出現(xiàn)了，這些制度的出現(xiàn)促進(jìn)了成本控制的跨越式發(fā)展，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式由被動(dòng)的事后分析逐漸發(fā)展成為事前控制與事后控制相互結(jié)合的方式，這為后期的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）20世紀(jì)90年代：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)階段

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)開始加劇，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成為不容忽視的重要問題。在這一發(fā)展階段，企業(yè)開始加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并且經(jīng)營(yíng)模式也逐漸從單一經(jīng)營(yíng)模式向多元化經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展。這種發(fā)展的結(jié)果使市場(chǎng)上出現(xiàn)了眾多企業(yè)集團(tuán)及大型跨行業(yè)發(fā)展的企業(yè)，這為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了可能性。杜邦集團(tuán)在1903年設(shè)計(jì)的以投資報(bào)酬率為主要內(nèi)容的評(píng)價(jià)體系開啟了企業(yè)以財(cái)務(wù)為主的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的全新模式。

這一階段的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分別經(jīng)歷了以投資報(bào)酬率和銷售利潤(rùn)率為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)的演變過程，到了20世紀(jì)80年代，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式開始演變成為以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為輔的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（三）目前：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的創(chuàng)新階段

自20世紀(jì)90年代發(fā)展至今，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的形成使新經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來了。在新的發(fā)展時(shí)代，金融工具及市場(chǎng)環(huán)境也相應(yīng)地出現(xiàn)了巨大變化，全球市場(chǎng)乃至國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度開始加劇，面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在市場(chǎng)中謀得一席之地，就不得不把企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)的遠(yuǎn)景目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行結(jié)合。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)未來發(fā)展目標(biāo)，就要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而在20世紀(jì)以財(cái)務(wù)為主的績(jī)效評(píng)價(jià)體系出現(xiàn)的問題開始日漸明顯，導(dǎo)致了企業(yè)考核評(píng)價(jià)方法的失衡，并成為企業(yè)發(fā)展的障礙。為此，面臨新的問題，制定一套全新的科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，并將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行結(jié)合，在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況中進(jìn)行反映，就變得尤為重要。在這一階段的創(chuàng)新發(fā)展就是“平衡機(jī)卡分”的出現(xiàn)，這在很多企業(yè)中都有應(yīng)用。

綜上所述，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式在不同的發(fā)展階段呈現(xiàn)出不同的發(fā)展特征，伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)新與發(fā)展也會(huì)隨著社會(huì)的變化而更加完善，在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著更大的作用。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建先進(jìn)、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保證和支持是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

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（作者單位：本溪振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）