淺談“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：“營改增” 是我國稅制改革的重大步驟，文章通過論述“營改增”的原因和意義，肯定了營改增的重大作用。首先，進(jìn)一步對(duì)服務(wù)業(yè)、融資租賃業(yè)、制造業(yè)等企業(yè)的稅負(fù)分析，從而說明了“營改增”對(duì)于一些企業(yè)可以減輕稅負(fù)，對(duì)于一些企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)。其次，分析了如何進(jìn)行納稅人的選擇，最后，整體論述了“營改增”對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅負(fù)；納稅人選擇

一、營改增\"的原因及意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其不合理性。

（一）現(xiàn)行稅制不合理

現(xiàn)行稅制的征稅范圍存在一定的局限性，抵扣鏈條斷裂。例如，制造企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品和原料所交的營業(yè)稅不能抵扣、勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料和固定資產(chǎn)不能抵扣。由于營業(yè)稅是就營業(yè)額全額計(jì)征，所以導(dǎo)致統(tǒng)一產(chǎn)品重復(fù)征稅仍很嚴(yán)重。并且營業(yè)稅征稅范圍和增值稅征稅范圍在某些領(lǐng)域有重合，這樣會(huì)使得在這些行業(yè)的企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)，從而不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）專業(yè)化分工受到阻礙

服務(wù)生產(chǎn)一體化，一些大型的制造企業(yè)甚至有自己的物流公司和運(yùn)輸公司，不利于服務(wù)業(yè)的分工和服務(wù)外包的發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)分工更加細(xì)致，每一環(huán)節(jié)都朝著更專業(yè)更精細(xì)的方向發(fā)展，然而原有的稅制使得企業(yè)不能更好地將生產(chǎn)環(huán)節(jié)分開，而增值稅是對(duì)產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行征稅，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不用承擔(dān)上一個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，所以征收增值稅會(huì)促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化和分工。

（三）國際競(jìng)爭(zhēng)力差

在我國，服務(wù)出口必須繳納相應(yīng)的稅款，在營業(yè)稅體制下，國家沒有營業(yè)稅的退稅政策，這就使得企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而不利于國際競(jìng)爭(zhēng)。在征收增值稅后，由于可以施行退稅政策，所以企業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的成本。這樣可以促進(jìn)企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)我國的出口額的增加。

（四）稅收征管困難

隨著現(xiàn)在銷售商品同時(shí)提供一些服務(wù)，商品和服務(wù)的區(qū)別越來越不清晰，稅收征管面臨新問題。這樣加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅難度，同時(shí)也加大了企業(yè)的稅負(fù)。一并征稅增值稅后，征收的對(duì)象和征稅范圍更明確，提高了稅收管理工作的效率。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改征增值稅，一方面，可以避免對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅，這樣可以減少企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也提高了稅收征管的效率。另一方面，增值稅就產(chǎn)品的增值額部分征稅，增值額越大，所繳納的增值稅就會(huì)越多。而對(duì)于采購量較少的企業(yè)，由于取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，可以用來抵扣的部分就少，所以“營改增”反而增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，企業(yè)類型不同，“營改增”對(duì)企業(yè)造成的影響不同。下面我們主要從服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、金融租賃業(yè)及制造業(yè)進(jìn)行分析。

（一）對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

服務(wù)業(yè)過去是屬于營業(yè)稅征稅范圍，繳納營業(yè)稅。其特點(diǎn)是企業(yè)的營業(yè)額全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。因此，巨大的稅負(fù)使得服務(wù)業(yè)不能更好發(fā)展。因此，營業(yè)稅改征增值稅，消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)減輕稅負(fù)，向?qū)I(yè)化發(fā)展，提高盈利能力。例如：在經(jīng)營過程中，服務(wù)企業(yè)外購勞務(wù)、產(chǎn)品和原料時(shí)候，需要繳納營業(yè)稅，當(dāng)其引發(fā)的成本高于專業(yè)分工產(chǎn)生的收益時(shí)，企業(yè)就會(huì)放棄專業(yè)分工轉(zhuǎn)而選擇企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)內(nèi)部化。在改革后，企業(yè)可以只繳納增值部分的增值稅，所以這樣會(huì)使得企業(yè)專業(yè)化分工的成本降低，同時(shí)由于購進(jìn)扣稅法的使用，使得企業(yè)可以抵扣增值稅，所以企業(yè)更愿意將服務(wù)和產(chǎn)品細(xì)化。

但對(duì)于有些企業(yè)，由于該類企業(yè)不能使用增值稅發(fā)票，能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，這就使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對(duì)融資租賃業(yè)的影響

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。并且在111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)中一般納稅人在提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)中，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。由于稅率由原來的5%降到了3%，所以融資租賃企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)減輕，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。這類企業(yè)應(yīng)該利用這次改革所帶來的福利，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)利潤的上升。

（三）對(duì)制造業(yè)的影響

對(duì)于制造業(yè)來說，“營改增”會(huì)使得企業(yè)稅負(fù)減少，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行征稅，在購進(jìn)生產(chǎn)原料時(shí)會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)銷售產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，這樣每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

并且對(duì)于制造業(yè)，由于采購量和銷售量都是非常大的，所以它選擇成為增值稅一般納稅人以后，可以大幅的減少因?yàn)椴少彾鴰淼亩愗?fù)。如果該企業(yè)涉及出口，當(dāng)它享有了更多優(yōu)惠政策后，其稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步減少，促進(jìn)了其國際競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）影響納稅人類型的選擇

“營改增”后，原來營業(yè)稅納稅人會(huì)面臨選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的問題。如果選擇增值稅一般納稅人，則采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算繳納增值稅，這種納稅人在購入原料或產(chǎn)品時(shí)，可以得到增值稅專用發(fā)票，這樣可以產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)額。進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣銷售商品而產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。從而有利于減輕稅負(fù)。這樣的納稅人適合那些采購量比較大的企業(yè)。

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其采用的是一般計(jì)稅方法，稅率一般為3%，它不能使用增值稅專用發(fā)票，不能對(duì)購入原料產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以它比較適合采購量比較小的小企業(yè)。但是對(duì)這種納稅人選擇時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮到自己的客戶群體，由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，所以他們的客戶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票后抵扣3%，如果其客戶大部分為一般納稅人，他們很難接受只有3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以如果選擇增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)喪失大量的客戶。

所以對(duì)納稅人類型的選擇應(yīng)當(dāng)充分考慮各個(gè)因素，不能為了減少稅負(fù)而使得企業(yè)的整體利益受到損失。

（五）對(duì)于購貨對(duì)象的選擇

由于營改增，使得企業(yè)應(yīng)該對(duì)其采購對(duì)象進(jìn)行分析和整理，因?yàn)橛?jì)算繳納增值稅是憑增值稅專用發(fā)票，所以再購貨時(shí)候能不能取得增值稅專用發(fā)票就是很重要的事情，所以對(duì)于一般納稅人企業(yè)，一般情況下，應(yīng)該選擇增值稅一般納稅人作為購貨對(duì)象，這樣可以方便取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，他們由于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，所以在選擇購貨對(duì)象的時(shí)候，沒必要取得增值稅專用發(fā)票，這樣就可以單純的從購貨對(duì)象的報(bào)價(jià)來決定，應(yīng)該選擇報(bào)價(jià)較低的企業(yè)。這樣可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。

三、“營改增”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅收制度改革的重要環(huán)節(jié)，它促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放型轉(zhuǎn)向精細(xì)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、使得稅收體制和稅收征管更完善，有助于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策目標(biāo)的達(dá)成，有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕；營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，企業(yè)成本下降，引起物價(jià)降低，從而降低通貨膨脹水平。同時(shí)它也促進(jìn)了我國企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，增加了我國的出口額，使得我國在國際貿(mào)易中占據(jù)有利的位置。

四、總結(jié)

“營改增”會(huì)對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，有的企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)，有的企業(yè)會(huì)減少稅負(fù)。企業(yè)在應(yīng)對(duì)營改增的時(shí)候，要注意自身納稅人的選擇和購貨對(duì)象的選擇。除此之外，“營改增”對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，可能還涉及會(huì)計(jì)核算、營銷策略等諸多環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解營改增政策，充分利用該政策，在綜合企業(yè)客戶群、企業(yè)發(fā)展方向等因素的基礎(chǔ)上減少企業(yè)稅負(fù)，不能只從稅負(fù)角度來制定企業(yè)計(jì)劃。

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（作者單位：海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）