煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計研究

摘要：文章通過界定煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計的概念，研究煤炭企業(yè)實施社會責(zé)任會計的必要性、緊迫性及現(xiàn)存的問題，將煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與之應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任作為己任，推行社會責(zé)任會計；從具有實際可操作的層面上提出一些改進(jìn)措施，建立健全我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計法律法規(guī)體系及信息披露制度，建立社會責(zé)任會計審計制度等。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；企業(yè)社會責(zé)任會計；可持續(xù)發(fā)展

一、煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計的內(nèi)涵

20世紀(jì)60年代末期，美國會計學(xué)者戴維F·林諾維斯在《社會經(jīng)濟(jì)會計》中提出了一個新的會計學(xué)名詞——“社會責(zé)任會計”，即會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中的具體應(yīng)用。但他的這一概念不夠全面詳盡，特別是沒有明確社會責(zé)任會計所包含的基本內(nèi)容和所要履行的基本職能。隨著這一理論的不斷深入研究和發(fā)展，社會責(zé)任會計逐步在世界各國會計界得到廣泛的重視、傳播和應(yīng)用，其理論越來越豐富，內(nèi)涵越來越深化。日本學(xué)者認(rèn)為把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作企業(yè)的社會責(zé)任，是社會責(zé)任會計的根本任務(wù)。

在深入研究和借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上，我國針對社會責(zé)任會計的研究也在逐步發(fā)展，比較有代表性的是陽秋林教授在他的《中國社會責(zé)任會計研究》著作中提出：社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，它是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況的活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向有利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息，其目的是提高全民族的社會效益。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合煤炭企業(yè)的實際情況，從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、實用性等角度，認(rèn)為煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計可概括為用會計的專門方法記錄、計算、反映和監(jiān)督煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的社會成本與社會效益，以增進(jìn)企業(yè)員工的集體福利，保障企業(yè)員工生命財產(chǎn)安全生產(chǎn)，節(jié)省資源，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)整個煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)實施社會責(zé)任會計的必要性

（一）煤炭企業(yè)自身發(fā)展的需要

目前煤炭企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運行中的矛盾和問題嚴(yán)重制約著自身的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面。

1. 資源浪費嚴(yán)重

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，煤炭資源回收率平均不到40%。2002 年 6 月國務(wù)院通過的《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》第二十五條規(guī)定：礦產(chǎn)資源的勘查、開采，應(yīng)當(dāng)采用有利于合理利用資源、保護(hù)環(huán)境和防止污染的勘查、開采方法和工藝技術(shù)，提高資源利用水平。

2. 環(huán)境污染嚴(yán)重

據(jù)統(tǒng)計煤炭行業(yè)每年排放廢水40多億立方米，排放矸石3億多噸，排放瓦斯200億立方米，而二氧化碳排放的80%來自于煤炭。《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》第六條規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。

3. 煤礦安全狀況差，煤礦安全事故頻發(fā)

據(jù)國家煤礦安監(jiān)局統(tǒng)計，我國2013年煤礦百萬噸死亡率為0.293，和先進(jìn)的產(chǎn)煤國家比較，是先進(jìn)國家的10倍?！吨腥A人民共和國安全生產(chǎn)法》第四條規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營單位必須加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理，建立、健全安全生產(chǎn)責(zé)任制和安全生產(chǎn)規(guī)章制度，改善安全生產(chǎn)條件，推進(jìn)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高安全生產(chǎn)水平，確保安全生產(chǎn)?！笨梢?，安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。因此，煤炭企業(yè)推行社會責(zé)任會計，不僅有利于保障員工生命財產(chǎn)安全，自我監(jiān)督、自我約束，而且可以促使企業(yè)用戰(zhàn)略眼光注重潛在的長遠(yuǎn)利益，克服破壞環(huán)境、透支資源、以員工的生命安全為代價來獲得眼前利益的短期行為。因此，煤炭企業(yè)推行社會責(zé)任會計勢在必行。

（二）煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要

在國務(wù)院提出的可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想指引下，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的實踐中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。煤炭資源和生態(tài)環(huán)境是有限的，煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中要以保護(hù)和加強(qiáng)環(huán)境系統(tǒng)的生產(chǎn)和更新能力為前提，盡可能減少資源的消耗和浪費，這正是煤炭企業(yè)的社會責(zé)任之所在?？沙掷m(xù)發(fā)展視角下的煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計，應(yīng)當(dāng)以較低的資源和能源消耗、更高的經(jīng)濟(jì)增加值為目標(biāo)，最大限度地減少污染，增強(qiáng)環(huán)境治理能力和環(huán)境保護(hù)意識，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會與自然的和諧發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與綜合治理、實施社會責(zé)任會計的重要理論依據(jù)。

（三）構(gòu)建和諧社會的需要

目前，煤礦安全生產(chǎn)形勢在逐步好轉(zhuǎn)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍然有很大差距，2013年煤礦百萬噸死亡率仍是美國的10倍。煤炭企業(yè)的主要現(xiàn)狀是安全經(jīng)費投入嚴(yán)重不足，勞動報酬偏低，缺乏健全的勞動補(bǔ)償機(jī)制。要想積極推進(jìn)和諧社會的構(gòu)建，煤炭企業(yè)理應(yīng)在為社會創(chuàng)造物質(zhì)財富的同時，更如關(guān)注人力資源、自然資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益等綜合性問題，承擔(dān)必要的社會責(zé)任。所以，建立和實行煤炭企業(yè)的社會責(zé)任會計已成為社會和諧發(fā)展之必須。

通過建立規(guī)范科學(xué)的社會責(zé)任會計核算體系，煤炭企業(yè)就能夠明確社會責(zé)任會計的核算對象，運用靈活多樣的計量方法，建立健全規(guī)范性較強(qiáng)的社會責(zé)任會計報告體系，進(jìn)而真實記錄煤炭企業(yè)活動對安全生產(chǎn)運行、環(huán)境污染治理和資源浪費管控等情況，并如實反映煤炭企業(yè)對安全生產(chǎn)運行、生態(tài)環(huán)境治理和資源保護(hù)的費用支出及實際取得的成效。政府也可以利用相關(guān)的資料，考察企業(yè)在人力資源管理方面的情況，主要包括培訓(xùn)儲備可用人才、吸收失業(yè)人員再就業(yè)、改善員工福利待遇、加強(qiáng)勞動條件保護(hù)、防治職業(yè)病發(fā)生、安全生產(chǎn)管理、美化企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、與員工溝通交流等方面。堅持以人為本的原則和理念，重視關(guān)愛人、尊重人、重視人的教育及協(xié)調(diào)發(fā)展，維護(hù)員工享有的勞動權(quán)益，這是構(gòu)建和諧社會的必然要求。

三、煤炭企業(yè)實行社會責(zé)任會計現(xiàn)存的主要問題

（一）社會責(zé)任會計相關(guān)法律法規(guī)不健全

我國財政部在新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，分別在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪金》等具體準(zhǔn)則分散地對企業(yè)的社會責(zé)任做出了相關(guān)規(guī)定。財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局2006年12月印發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定了煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用的提取比例為2元/噸；國家財政部、國家國土資源部、國家環(huán)?？偩?006年2月聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于逐步建立礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任機(jī)制的指導(dǎo)意見》明確提出礦山企業(yè)按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例，分年預(yù)提礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金，并列入成本。

國家有關(guān)部門的這些政策既表明，我國政府高度關(guān)注煤炭行業(yè)的社會責(zé)任問題，也說明煤炭企業(yè)與社會責(zé)任會計相關(guān)的法規(guī)還沒有正式出臺。因此，今后立法機(jī)關(guān)可以考慮在現(xiàn)行的會計法律法規(guī)中增加具體的企業(yè)履行社會責(zé)任的法律條文。國務(wù)院和財政部在制定相關(guān)會計準(zhǔn)則和條例時，應(yīng)結(jié)合煤炭企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步明確社會責(zé)任會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告。

（二）社會責(zé)任會計信息披露水平較低

2014年5月12日，在北京召開了煤炭行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)布會，同煤集團(tuán)、神華集團(tuán)、中煤集團(tuán)等22家大型煤炭企業(yè)在會上發(fā)布了社會責(zé)任報告。經(jīng)過對2013年煤炭企業(yè)社會責(zé)任報告所進(jìn)行的分析，不難看出2014年所發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)展趨勢總體上是好的，但從報告的內(nèi)容和質(zhì)量等方面看，還是整體水平偏低。其主要表現(xiàn)在兩個方面。一是報告的結(jié)構(gòu)不夠完善、實質(zhì)性內(nèi)容偏少、可信度不高。這個問題的出現(xiàn)是因為對于企業(yè)社會責(zé)任披露的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容國家并沒有強(qiáng)制性統(tǒng)一的規(guī)范，因而造成企業(yè)間沒有統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)出于各種原因不愿意披露負(fù)面信息，報告的可信度不對稱。二是以定性描述為主，定量描述為輔。目前在社會責(zé)任會計信息的確認(rèn)與計錄尚未出臺完善的解決措施的前提下，企業(yè)會計人員不能明確己經(jīng)發(fā)生的社會責(zé)任事項的金額，甚至也不能確定記在哪個會計科目，從而導(dǎo)致社會責(zé)任會計信息披露難以推行。

（三）社會責(zé)任會計科目不獨立，難以進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計計量和分析

煤炭企業(yè)在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，雖然對已發(fā)生的社會責(zé)任項目進(jìn)行了確認(rèn)、計量和記錄，但因現(xiàn)行的社會責(zé)任會計法規(guī)中沒有獨立的社會責(zé)任會計科目，在社會責(zé)任會計信息實際披露的過程中，無法準(zhǔn)確地計入對應(yīng)的社會責(zé)任會計科目，只能籠統(tǒng)地將履行社會責(zé)任發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計入原來的會計科目內(nèi)。例如，將某些環(huán)境污染的事項和產(chǎn)品質(zhì)量保證列入“或有事項”；將防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)計入“生物資產(chǎn)”科目；企業(yè)因違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)被罰的款項支出計入“管理費用”科目；為保護(hù)環(huán)境而投資的新設(shè)施新設(shè)備，計入“固定資產(chǎn)”科目等。這些含混不清的列支，無法讓社會責(zé)任會計信息使用者進(jìn)行有效的統(tǒng)計分析，不利于社會責(zé)任會計的發(fā)展和信息披露的進(jìn)步和完善。

四、煤炭企業(yè)推行社會責(zé)任會計的改進(jìn)建議

（一）規(guī)范社會責(zé)任會計法律法規(guī)體系

政府以行政手段干預(yù)企業(yè)管理是有限度的，因此，煤炭企業(yè)要履行社會責(zé)任，實施社會責(zé)任會計信息披露，首先要將企業(yè)的社會責(zé)任法制化。以法律及社會責(zé)任會計行為規(guī)范來制約企業(yè)的違規(guī)行為，同時為企業(yè)履行對社會的道德責(zé)任提供法律的支持，通過法律手段加強(qiáng)對企業(yè)履行社會責(zé)任的有效監(jiān)督。

（二）完善煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度

通過整理 2013年煤炭能源行業(yè)年報及社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)，有關(guān)社會責(zé)任的信息大多是在年度報告的附注中不同程度的分散披露，而14家大型煤炭能源企業(yè)社會責(zé)任報告中披露的社會責(zé)任信息大部分是定性信息，而一些有用的定量信息嚴(yán)重不足。在社會責(zé)任報告中缺少行業(yè)關(guān)鍵績效指標(biāo)連續(xù)多年的歷史數(shù)據(jù)及對負(fù)面事件經(jīng)過、企業(yè)的應(yīng)對措施和改進(jìn)方法等方面的信息披露，這將影響政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任信息的獲得，加大了對企業(yè)社會責(zé)任評定評價的難度。故如何規(guī)范煤炭能源企業(yè)的社會責(zé)任披露制度，是煤炭能源企業(yè)推進(jìn)社會責(zé)任會計實施的前提。

（三）加強(qiáng)各種政策、手段和方法的應(yīng)用，賞罰分明

各級政府在監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任行為時，應(yīng)賞罰分明。對履行社會責(zé)任的煤炭企業(yè)給予表彰和鼓勵，并給予相關(guān)的產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策；對無視社會責(zé)任的煤炭企業(yè)進(jìn)行公開披露，并給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)制裁，使企業(yè)意識到履行社會責(zé)任是企業(yè)實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的必然要求；要利用各種新聞媒體如網(wǎng)絡(luò)、電視、報刊等加大對煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計的宣傳和監(jiān)督力度，財政部門應(yīng)籌集資金組織專家研究企業(yè)社會責(zé)任會計的會計制度及實施辦法，確保煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計在實踐中具有可操作性。

綜上所述，盡快實行煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計制度，是促進(jìn)我國煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，也是建立和諧社會的必然要求。希望通過本文的研究引起國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)能源部門的重視，運用會計的專門方法，采用多種計量屬性和手段，建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)體系，完善煤炭行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計核算與管理，為煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供必要的會計制度的支撐。

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*本文為海南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題HNSK（GJ）14-28《海南企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系研究》的階段性成果。

（作者單位：海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）